Учёт дебиторской и кредиторской задолженности

НДС.

Порядок применения НДС при  заключении сделок по приобретению (уступке) права требования решается в зависимости от конкретного содержания (типа) хозяйственной операции, лежащей в основе договора цессии, а также форм расчетов между сторонами, уступающими и приобретающими это требование.

Если в основе договора цессии лежат расчеты по оплате товаров (работ, услуг), не освобожденных от налога на добавленную стоимость, то у цедента облагаемым НДС оборотом является сумма задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Налог на прибыль.

В силу пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ при  реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой  операции на цену приобретения данных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Ценой приобретения права требования долга будет являться стоимость реализованных услуг.

Убытки по сделке уступки  требования включаются в состав внереализационных расходов.

Соответствующие показатели (выручку от реализации права требования и стоимость реализованного права  требования) цедент отражает в Приложении Б к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. Исходя из п. 5 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от уступки права является день подписания сторонами акта уступки права  требования.

Главный фактор, влияющий на размер убытка, принимаемого к налоговому учету - момент реализации имущественного права.

 Если задолженность  продана после наступления срока  платежа, установленного договором о поставки продукции, то налогоплательщик вправе признать убыток от уступки требования в полном объеме, но не сразу:

- 50 % от суммы убытка  подлежат включению в состав  внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50 % от суммы убытка  подлежат включению в состав  внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ).

Если срок платежа по договору еще не наступил, но принято решение  продать задолженность, весь убыток признать в налогооблагаемой прибыли  нельзя. Его размер ограничен придельным размером процентов, определяемым согласно ст. 269 НК РФ, с суммы дохода от уступки  права требования за период с даты уступки до даты платежа, предусмотренной  договором на реализацию услуг, работ. Иначе говоря, в качестве убытка рассматриваются расходы на оплату процентов за пользование денежными средствами (доходом по договору цессии) в период до срока платежа.

Компании перед заключением  договора цессии следует составить  служебную записку, в которой стоит обосновать цены и причины необходимости данной операции. Так, например, в качестве предлога может выступить невозможность получения дебиторской задолженности, невыгодность попыток ее получить, или возникновение дополнительных расходов при взыскании задолженности.  

На практике обычно производится реализация просроченной задолженности, как правило, по цене ниже номинальной. Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Общая сумма дебиторской  задолженности ООО «Керамика» по данным бухгалтерского баланса составила 9755 тыс. руб., в том числе 2747 тыс. руб.  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков.

По договору уступки требования ООО «Керамика» продало ООО «Аполлон» всю  просроченную задолженность. Общая сумма, которой составила 1652 тыс. руб. (в том числе НДС – 252 тыс. руб.). Себестоимость проданной продукции 1200 тыс. руб. Цена продажи дебиторской задолженности составила 1500 тыс. руб. (в том числе НДС – 229 тыс. руб.). Следовательно, вознаграждение цессионарию составляет 129 тыс. руб., в том случае если вся задолженность будет взыскана с дебиторов.

Бухгалтерский учет данной уступки права требования в представлен  в таблице.

Таблица 28  – Бухгалтерские операции у цедента ООО «Керамика»

Содержание хозяйственной  операции	Сумма, тыс. руб.	Отражено в учете
		Дебет	Кредит
1) Реализована продукция покупателям и заказчикам	1652	62	90-1
2) Начислен НДС	252	90-3	68
3) Списана себестоимость  покупных товаров	1200	90-2	41
4)  Отражена прибыль  от реализации товаров.	200 (1652 – 252 - 1200)	90-9	99
5) Отражена уступка права  требования	1500	76	91-1
6) Начислен НДС по операции  уступки права требования	229	91-2	68
7) Списана дебиторская  задолженность покупателей и заказчиков	1652	91-2	62
8) Отражен убыток от  реализации дебиторской задолженности	77 (1652 – 1500 - 229)	99	91-9
9) Поступили денежные  средства от цессионария.	1500	51	76

Убытки при переуступке права  требования другой организации составили  77 тыс. рублей. Не смотря на это, компания сократила время возврата задолженности. Вследствие невозврата задолженности компания получила бы значительные убытки, что могло бы привести ее к банкротству.

Общее изменение дебиторской задолженности  представлено на рисунке.

Рисунок 6 – Изменения дебиторской задолженности после уступки право требования

На основе выше изложенного примера, хотелось бы отследить дальнейшее влияние свободных денежных средств на показатели хозяйственной деятельности организации.

После совершения сделки организация  понесла убытки в размере 77 тыс. руб.  и получило 1652 тыс. руб. списанной  дебиторской задолженности на расчетный счет. Это довольно существенное увеличение денежных средств и оно не может не сыграть никакой роли в хозяйственной деятельности организации. Почти все свободные денежные средства организации расходуются на расчеты с производителями товаров и на расходы по их доставки до мест розничной торговли или доставки  контрагентам организации.

На конвертированные из дебиторской  задолженности денежные средства организация  приобретает товары для перепродажи  на всю сумму 1652 тыс. руб. При себестоимости  продукции 45279 тыс. руб. в 2010 году прибыль  от продаж ООО «Керамика» составила 6967 тыс. руб. то есть за каждый рубль  себестоимости товаров организация получила примерно 15 копеек прибыли. В 2009 и 2008 годах данный показатель отличается и равен 10 и 8 копеек соответственно. Наблюдается резкий рост данного коэффициента, что положительно характеризует деятельность организации.

Допустим, что данный показатель в 2011 году составит 18 копеек, тогда за счет средств вырученных после уступки  права требования прибыль от продаж в 2011 году возрастет на: 1652 тыс. руб. * 0,18 = 247,8 тыс. руб.

Таким образом, уже через год  убытки, понесенные после уступки  права требования, могут быть покрыты.

Проведем анализ дебиторской задолженности  ООО «Керамика» после операции уступки  право требования.

Рассчитаем долю дебиторской задолженности  в текущих активах:

Таблица 29 -  Доля дебиторской задолженности в текущих активах

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)	Дебиторская задолженность  после УТП	Доля (%)
2010	9755	35766	27,30	8103	22,65

 

Таблица 30 -  Доля дебиторской задолженности по покупателям и заказчикам в текущих активах.

Анализируемый период	Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам	Текущие активы	Доля (%)	Дебиторская задолженность  по покупателям и заказчикам после УТП	Доля (%)
2010	2747	35766	7,65	1095	3

После поведения уступки права требования доля дебиторской задолженности в текущих активах компании снизилась на 4,65 %.

Таблица 31 – Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности

Наименование показателя	2010 г.	После УПТ
1) Коэффициент оборачиваемости  краткосрочной дебиторской задолженности	6,47	7,78
Продолжение таблицы 31
2) Коэффициент оборачиваемости  в днях краткосрочной дебиторской  задолженности	55,67	46,27

За счет снижения суммы дебиторской  задолженности удалось снизить  и её оборачиваемость почти на 10 дней.

Таблица 32 – прочие показатели дебиторской задолженности

Показатель	2010 г.	После УПТ
1) Коэффициент отвлечения  оборотных активов в дебиторскую задолженность, %	28,3	23,5
2) Длительность одного  оборота	44,58	39,86

Также произошло снижение коэффициента отвлечения оборотных активов компании на 4,8 %, и срока перехода дебиторской задолженности в оборотные активы компании почти на 5 дней.

Продажа дебиторской задолженности  необходима для финансового оздоровления бизнеса или для удовлетворения требований кредиторов.

3.3 Взаимозачет обязательств

Взаимозачет – один из наиболее удобных способов прекращения встречных обязательств. Он предполагает погашение взаимных обязательств контрагентов. Сумма погашаемых обязательств определяется соглашением сторон и рассматривается как доход организации, если в зачете участвуют обязательства по продаже продукции.

Вовсе необязательно перечислять  одни и те же суммы с одного расчетного счета на другой, платить комиссию за банковские услуги, если можно погасить задолженность без движения денежных средств, которые, иногда могут и вовсе отсутствовать на счетах компании. На первый взгляд операция по проведению взаимозачета не представляет трудностей. Главное, соблюсти требования Гражданского кодекса. Однако начиная с 2007 года необходимо принимать во внимание и нормы Налогового кодекса.

Взаимозачеты долгов являются распространенным методом реструктуризации задолженностей, также позволяют решать финансовые проблемы организаций без привлечения дополнительных денежных средств.

Для того чтобы провести зачет взаимных требований (полностью  или частично), нужно выполнить  три условия, которые установлены  в статье 410 Гражданского кодекса.

Таблица  33 – Условия, необходимые для выполнения взаимозачета.

Условия	Разъяснения
1) обязательства сторон - однородны	Обязательства имеют однородный предмет (деньги).
2) обязательства сторон - встречные	При зачете двух обязательств компания по одному обязательству является кредитором по второму обязательству.
3) срок по обязательствам  наступил	Зачет производиться в  отношении обязательств, срок исполнения по которым уже наступил. Если у обязательств разные сроки исполнения, то зачет можно произвести при наступлении наиболее позднего из них.

 

 Первое условие проведения  взаимозачета означает что организация.  А должна организации Б деньги  за приобретенные товары. Организация  Б тоже должна организации  А деньги, но за оказанные услуги. Такие требования можно считать однородными, так как обе стороны должны друг другу денежные средства. Но, если организация А должна выдать организации Б заем, а та в свою очередь должна организации А деньги за приобретенные товары, то произвести зачет взаимных требований нельзя, поскольку требования по выдаче займа не носят имущественного характера. То есть, у организации Б нет дебиторской задолженности по займу, чтобы можно было ее зачесть в счет погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары.

Взаимозачет недопустим в  случаях:

• при возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
• взыскании алиментов;
• пожизненном содержании;
• в иных случаях, предусмотренных законом или договором.