Учёт дебиторской и кредиторской задолженности

В акте сверки положительной  формы содержится просьба выслать  обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногласий). Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.

В России акты сверок в отрицательной  форме не применяются, поскольку  отсутствие ответа от контрагента в  большинстве случаев не несет  особого смысла и не означает подтверждения  данных организации.

Резервы по сомнительным долгам

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности.

МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв  под обесценение дебиторской  задолженности». В Налоговом кодексе РФ (ст. 266) есть похожий термин «резерв по сомнительным долгам». Согласно российскому законодательству создание резерва по сомнительным долгам компании является ее правом, а не обязанностью. По МСФО начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.

Существует несколько  способов определения суммы резерва  по МСФО:

• определение вероятности  взыскания задолженности по каждому  дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;

• начисление резерва в  процентном отношении от выручки  за период;

• разделение дебиторской  задолженности на несколько групп  в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание  первого и третьего) - резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

Для расчета резерва просроченной считается задолженность, по которой  уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату.

Требования к  раскрытию информации о дебиторской  и кредиторской задолженностях в отчетности.

По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе  должны раскрываться статьи:

· торговая и прочая дебиторская  задолженности;

· торговая и прочая кредиторская задолженности;

· оценочные обязательства;

· финансовые обязательства (например, по лизингу);

· обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).

Кроме того, необходимо деление  задолженности по срокам её погашения  на долгосрочную и краткосрочную.

Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

· суммы по основным группам  задолженности – торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность  связанных лиц, задолженность связанным  лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

· сумма резерва под  обесценение дебиторской задолженности;

· описание кредитных и  финансовых рисков;

· суммы к погашению  долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);

· эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.

Кроме требований, указанных  в МСФО, компания предоставляет любую  дополнительную информацию, необходимую  пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании.

Наглядное сравнение принципов  МСФО и РСБУ (российские стандарты бухгалтерского учета) отображено в таблице 5.

Таблица 5 - Сравнение принципов МСФО и РСБУ.

Признак, по которому проводится сравнение	МСФО	РСБУ
Признание и оценка	При первоначальном признании дебиторская и кредиторская задолженности оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению	Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правиль
Продолжение таблицы 5
	сделки, которые напрямую  связаны с приобретением или  выпуском финансового актива  или финансового обязательства.	ными.
Прекращение признания	Финансовое обязательство  признается прекращённым, когда условия, указанные в договоре, исполнены  либо договор аннулирован или  срок его действия истек.	Аналогично МСФО
Резервы по сомнительным долгам	Начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности	Согласно российскому  законодательству создание резерва по сомнительным долгам компании является ее правом, а не обязанностью. Они могут создаваться в конце отчетного года после инвентаризации расчетов
Требования к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задолженностях в отчетности	Дебиторская задолженность отражается в составе текущих активов с классификацией на краткосрочную и долгосрочную (кредиторская задолженность ─ в составе краткосрочных	Дебиторская задолженность  отражается в составе оборотных активов с классификацией на долгосрочную и краткосрочную (кредиторская в составе краткосрочных обя
	обязательств и текущей  части долгосрочных обязательств. В финансовой отчетности классифицируется как задолженность, связанная с операционной деятельностью. Оценивается и отражается в отчетности по чистой стоимости реализации	зательств). В отчетности отражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей по аналитическим счетам учета расчетов, по которым имеется дебетовое (кредитовое) сальдо

 

Таким образом, в этой главе  было рассмотрено ведение учета  дебиторской задолженности в мировой практике с использованием стандартов МСФО. По мнению некоторых специалистов, в отличие от МСФО (которые направлены на удовлетворение интересов рыночной экономки и широкого круга пользователей) Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) направлены по большей части на потребности государства – статистическую и налоговую. Действительно, нельзя поставить знак равенства и между теми ПБУ и МСФО, которые регламентируют учет одних и тех же объектов.  При значительном совпадении ПБУ с аналогичными МСФО отечественные положения не являются полной копией своих международных аналогов, сохраняя по некоторым вопросам существенные отличия. Отсутствие ПБУ - аналогов МСФО не означает, что в российском учете остаются "белые пятна", поскольку, правила учета части объектов содержатся в нормативах других уровней.

 В МСФО нет стандартов, регламентирующих учет дебиторской  задолженности как таковой. Принципы учета вытекают из многих  отдельных стандартов (МСФО 11,18,31,39), а вопросы учета дебиторской и кредиторской задолженности затрагиваются практически во всех стандартах.¹¹

1.5 Анализ дебиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности  занимает особое место в системе  комплексного анализа оборотного капитала. Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала. Комплексный анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в деле укрепления платежной дисциплины, ускорения расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности и в целом хозяйственных процессов.

Анализ дебиторской задолженности  начинают с рассмотрения динамики и  структуры задолженности.

Состав дебиторской задолженности  характеризуется ее удельным весом  в общем объеме оборотных средств  и удельным весом сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

Удельный вес дебиторской  задолженности в общем объеме оборотных средств находят отношением величины дебиторской задолженности  к величине оборотных средств. Чем  выше этот показатель, тем менее  мобильна структура имущества организации.

Удельный вес сомнительных долгов в составе дебиторской  задолженности определяют отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности¹².

В обобщенном виде изменения  сумм дебиторской задолженности  за отчетный год характеризуются данными баланса (таблица 6).

Таблица 6 – Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Наименование  показателя	Код стро-ки	Качественные сдвиги				Структурные сдвиги
		На начало года, тыс. руб	На конец года, тыс. руб	Абсол. измене-ние (гр. 4 - гр. 3)	Относ. отклоне-ние (гр. 4 / гр, 3 – 100%)	В % к итогу на начало года	В % к итогу на конец года	Абсол. отклонение (гр.8 – гр. 7)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Всего   В том числе	230
покупатели и заказчики	231
векселя к получению	232
задолженность дочерних и зависимых обществ	233
прочие	235
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Всего   В том числе	240
покупатели и заказчики	241
векселя к получению	242
Продолжение таблицы 6
задолженность дочерних и зависимых обществ	243
прочие	246
Итог баланса	300

 

По результатам таблицы  необходимо выявить наиболее «больные»  статьи дебиторской задолженности, оказывающие существенное влияние  на ее конечную величину.

В процессе проведения анализа  дебиторскую задолженность также  рассматривают по срокам образования, так как продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из оборота, снижая эффективность оборотного капитала.

Дебиторскую задолженность  разделяют на долгосрочную и краткосрочную. При этом можно сгруппировать задолженность до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, до года и свыше года. Чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.¹³ Классификация дебиторской задолженности по срокам образования представления в таблице 6.

Сгруппированную по срокам погашения (по ликвидности) и по срокам возникновения дебиторскую задолженность  изучают в динамике, рассчитывают удельные веса (структуру) задолженности  по срокам, сравнивают с кредиторской задолженностью соответствующей срочности погашения.

Таблица 7 – Реестр «старения» счетов дебиторов.

Наименование дебиторов	0-30 дней	30-60 дней	60-90 дней	Свыше 90 дней	Всего	Доля, %
1
2
3
Продолжение таблицы 7
…
Прочие дебиторы
Всего
Доля, %

 

Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации  зависит от скорости оборачиваемости  дебиторской задолженности, которая  характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера  годового оборота средств в  расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов;

- возможном ускорении  оборота на других стадиях  производственного процесса и  продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской  задолженности повлечет ускорение  оборота денежных средств, запасов  и обязательств организации.