Учёт дебиторской и кредиторской задолженности

В балансе компании ведется  учет только краткосрочной задолженности, платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. Такая задолженность отражается по строке 240 бухгалтерского баланса (раздел II «Оборотные активы» актива баланса). Бухгалтерский баланс представлен в Приложении А.

В балансе отдельно указывается  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные товары по строке «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940 баланса.

2.7 Анализ дебиторской задолженности

Основной задачей данного  анализа является оценка уровня и  состава дебиторской задолженности организации, а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств.

Анализ дебиторской задолженности  начнем с рассмотрения структуры  и динамики задолженности.

Дебиторская задолженность характеризуется ее удельным весом в общем объеме оборотных средств. Рассчитаем долю дебиторской задолженности в текущих активах, и полученные данные сведем в таблицу 23.

Таблица 23 -  Доля дебиторской задолженности в текущих активах.

Анализируемый период	Дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
2008	4070	24987	16,3
2009	5866	29740	19,72
2010	9755	35766	27,3

 

Дебиторская задолженность  имеет значительный удельный вес  в составе оборотных активов. В 2009 году  доля дебиторской задолженности в текущих активах возросла по сравнению с 2008 годом и составила 19,72 % (на 3,42 %). Увеличение доли произошло за счет увеличения дебиторской задолжности покупателей. Максимальное значение доли дебиторской задолженности наблюдается в 2010 году и составляет 27,3 % активов компании.

Данные для анализа  динамики дебиторской задолженности  можно систематизировать в таблице 24.

Таблица 24 – Динамика дебиторской задолженности

Вид дебиторской задолженности	Данные, тыс. руб.			Изменения
				2009 г. с 2008 г		2010 г. с 2009 г
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	абсол.	относ.	абсол.	относ.
Расчеты с покупателями и заказчиками	74	1453	2747	1379	19,64	1294	1,89

 

Изменение величины дебиторской  задолженности за анализируемый  период можно проследить по рисунку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 – Удельный вес дебиторской задолженности в текущих активах

Дебиторская задолженность  имеет тенденцию к увеличению за рассматриваемый период. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась в 2009 году в 19,64 раза, по сравнению с предыдущим годом и составила 1 453 000 рублей. Максимальное значение задолженности наблюдается в 2010 году (2 747 000 рублей).

На величину дебиторской  задолженности повлияла платежная  дисциплина покупателей. Кризисное состояние экономики, массовые неплатежи значительно затруднили своевременность расчетов и привели к росту дебиторской задолженности.

Далее рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности. Полученные данные сведем в таблицу 25.

Таблица 25 – Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности за период с 2008 по 2010 года

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1) Коэффициент оборачиваемости  краткосрочной дебиторской задолженности	17,83	10,93	6,47
2) Коэффициент оборачиваемости  в днях краткосрочной дебиторской  задолженности	20,19	32,94	55,67

 

Коэффициент оборачиваемости  краткосрочной дебиторской задолженности показывает, сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода. То есть в 2010 году задолженность 6,5 раза переходила в денежные средства.

Оборачиваемость краткосрочной  дебиторской задолженности (в днях) показывает, за сколько дней в среднем  осуществляется один цикл сбыта. За анализируемый  период этот показатель увеличивается, что свидетельствует о снижении активности расчетов покупателей.

Рассчитаем показатели  за 2008 - 2010 года на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках компании (представлен в Приложении Б), которые также используются при анализе дебиторской задолженности. Сведем полученные данные в таблицу 26.

Таблица 26 – Показатели дебиторской задолженности

Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1) Коэффициент отвлечения  оборотных активов в дебиторскую задолженность, %	17,4	20,53	28,3
2) Длительность одного  оборота	27,44	27,89	44,58

 

За анализируемый период доля дебиторской задолженности  к сумме оборотных средств изменялась в пределах от 17,4 % до 28,4 %. Теоретически, факт увеличения дебиторской задолженности в период с 2008 по 2010 год отражает увеличение оборотных средств, а, следовательно – улучшение финансового положения. Но на практике возрастание дебиторской задолженности может привести к значительным убыткам в связи с неплатежами.

Продолжительность одного оборота  дебиторской задолженности за период с 2008 по 2010 года увеличивается, что также расценивается не благоприятно для компании.

 

3 управление дебиторской задолженностью ООО «Керамика»

 

3.1 Способы управления  дебиторской задолженностью.

Управление дебиторской  задолженностью – существенный элемент  системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач управления дебиторской задолженностью находит соответствующее отражение в организационном устройстве.

В целях улучшения управления дебиторской задолженности на ООО  «Керамика»  необходимо:

- постоянно контролировать  состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям;

- разработать определенные  условия кредитования дебиторов,  среди которых могут быть: скидки покупателям в случае уплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара; оплата покупателем полной стоимости товара, в случае если он приобретает товары с 11-го по 30-й день кредитного периода; оплата покупателем штрафа в случае неуплаты за товар в течение месяца и так далее;

- ориентироваться на большое  число покупателей, чтобы уменьшить  риск неуплату одним или несколькими  покупателями;

- отслеживать соотношение  дебиторской и кредиторской задолженности;

- осуществлять регулярный  анализ финансовой отчетности  клиентов в сопоставлении с данными предыдущих лет;

- формировать своеобразное  досье на покупателей, как существующих, так и на потенциальных;

- разрабатывать эффективную  дифференцированную политику работы  с покупателями. Так, например, всех  покупателей можно условно разбить  на группы в зависимости от  их надежности, финансового состояния  и других показателей, важных с точки зрения возможности своевременного расчета за приобретаемую продукцию. Для каждой группы покупателей можно разработать собственную программу предоставления скидок и отсрочек за продукцию;

- проводить политику привлечения  добросовестных клиентов, предлагая  им новые подходы в обслуживании. Например, предоставление скидок  за своевременную оплату продукции, досрочную оплату продукции, доставку по месту требования и т.д.;

- проводить мероприятия,  в том числе с привлечением  органов власти по взысканию  просроченной дебиторской задолженности  и т.д.

Управление движением  дебиторской задолженности предполагает установление с покупателями таких договорных отношений, которые обеспечивают своевременное и достаточное поступление средств для осуществления платежей кредиторам.

Перед компанией стоит  множество способов управления дебиторской  задолженностью (таблица)

Таблица 27 – Способы управления дебиторской задолженностью

Мероприятия по управлению задолженностью	Разъяснения	Недостаток
1. Мероприятия по снижению  дебиторской задолженности, направленные на потребителя	Оповещение и личный прием  должников, применение мер договорной ответственности и досудебного воздействия	Может затянуться на долгий период времени, большое количество должников (трудоемкость)
2. Страхование рисков  невозврата дебиторской задолженности	Заключения договора страхования  со специализированной организацией.	Высокая стоимость услуг, вероятность отказа в страховании большей части дебиторской задолженности
Продолжение таблицы 27
3. Факторинг	Комплекс услуг, который  банк, выступающий в роли финансового  агента, оказывает компаниям, работающим со своими покупателями на условиях отсрочки платежа	Его использование обходится предприятию дороже, чем привлечение кредита.

 

Основными причинами роста задолженности  являются:

- низкий уровень платежей покупателей  за поставленную (проданную) продукцию;

- отсутствие (задержка) поставок товаров  за уже перечисленные авансы;

Предотвратить рост дебиторской задолженности  или же вовсе снизить её уровень  можно следующими способами:

1. Уступка права требования;
2. Взаимозачет обязательств;
3. Создание резерва по сомнительным долгам;

Рассмотрим первый способ при котором  вместо того чтобы тратить время  и усилия на взыскание долгов с  покупателей и заказчиков, ООО  «Керамика» может продать дебиторскую  задолженность.

3.2 Уступка права  требования.

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке. Уступка требования в обязательстве другому лицу также называется цессией, переуступающий свое право – цедентом, приобретающий право – цессионарием. Таким образом, по договору цессии ООО «Керамика» передает требование, возникшее из договора поставок (продажи) продукции, другому лицу, которое обязуется оплатить оговоренную сумму.

При заключении договора цессии компании следует обратить внимание на несколько моментов:

1) форма договора уступки  требования соответствует форме,  в которой заключена сделка  – основание возникновения права  требования (п. 1 ст. 389 ГК РФ). Поэтому  договор уступки требования должен  быть заключен в письменной форме;

2) для того чтобы договор  был признан заключенным, следует  установить его предмет, то  есть передаваемое право (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120). Поставку продукции (в случае оптовой торговли) – это деятельность, носящая длительный характер, поэтому в договоре уступки требования нужно четко обозначить основание возникновения передаваемого права, а также условия, позволяющие его индивидуализировать (конкретный период, за который передается право на уплату суммы задолженности предприятия). В частности, если передается требование к покупателям керамической продукции, обязательства которых возникли единовременно, то в приложении к договору указывается перечень должников и по каждому из них – неоплаченные услуги, период возникновения и сумма задолженности.

После заключения договора ООО «Керамика» обязана передать цессионарию все документы, удостоверяющие право требования к должникам (п. 2 ст. 385 ГК РФ), например, бухгалтерскую справку по должникам по отгруженной продукции, сведения о физических лицах – должниках с указанием фактуры покупки, периода образования задолженности и размера долга, копии договоров поставок продукции (в случае оптовой торговли).

По общему правилу для  заключения договора цессии не требуется  согласие должника, исключение - уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника (п. 1 СТ. 388 ГК РФ).

В бухгалтерском  учете реализация имущественных прав отражается с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы». В кредит счета относится доход по сделке (в корреспонденции со счетом учета расчетов с цессионарием), а в дебет счета – сумма проданной задолженности (в корреспонденции со счетом учета расчетов с контрагентом по первоначальному договору). Бухгалтерский убыток от уступки права требования учитывается в полном объеме на дату совершения сделки. Поэтому независимо от даты уступки (до или после наступления срока платежа по первоначальному договору) на счете возникают разницы и организация обязана применить ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».