Учет затрат по труду

      В целях дальнейшего совершенствования  оплаты труда работников Общества, и в соответствии с пунктом 5.3 Коллективного договора ООО «Уренгойгазпром» на 2004-2006 годы и в соответствии с письмом ОАО «Газпром» от 11 октября 2006г. № 07-1073 с 1 ноября 2006 года (кроме работников, оплачиваемых по повременно-индивидуальной системе оплаты труда) произошло увеличение тарифных ставок и должностных окладов работников Общества на 9,5%.

     Премирование рабочих производится ежемесячно в соответствии с действующим «Положением о премировании рабочих за выполнение показателей и условий премирования». Обязательным условием для выплаты премии каждому рабочему является отсутствие производственных упущений.

      Рис. 2.3.1. Структура ФЗП и социальных выплат работникам за 2006 год.

     В  бухгалтерском  учете  начисление  премий  отражается  в   следующем порядке:

     Дебет 08 Кредит  70  –  начислена  премия  по  строительным               

работам;

     Дебет 20 Кредит 70 – начислена премия работникам  основного                  производства;

     Дебет 23 Кредит 70 – начислена премия работникам вспомогательных            производств;

     Дебет 25 Кредит  70  –  начислена  премия  общепроизводственному            персоналу;

     Дебет  26  Кредит  70  –  начислена   премия   административно-           управленческому персоналу;

     Дебет 28 Кредит 70 – начислена премия за работы  по  исправлению            брака;

     Дебет 29 Кредит 70 – начислена премия  работникам  обслуживающих            производств;

     Дебет 44  Кредит  70  –  начислена  премия  работникам,  занятым            продажей (хранением, доставкой) продукции;

     Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за  счет  нераспределенной           прибыли;

     Дебет 86 Кредит 70 – начислена премия за счет  средств  целевого            финансирования;

     Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена разовая  премия  к  праздничной            дате;

     Дебет 70 Кредит 50, (51) – выплачена премия работникам из  кассы            (перечислено с расчетного счета).

       Аналитический учет по счету  70 "Расчеты с персоналом по  оплате  труда" ведется по  каждому работнику предприятия.

       Отпускные начисляются на те же счета, что и заработная плата

работникам. Предприятие  имеет право создать  резерв денежных средств на оплату отпусков. Отпускные начисляются  за счет ранее созданного резерва:

    Дебет 96 Кредит 70 - начислены отпускные  работникам организации за счет

созданного  ранее резерва.

    Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются  за счет средств Фонда социального  страхования РФ:

    Дебет 69-1 Кредит 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

          На счете 70 также  отражается начисление дивидендов сотрудникам, которые являются акционерами (участниками) предприятия.

    Начисление  дивидендов отразите проводкой:

    Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды  сотрудникам предприятия.

    Из  заработной платы работника удерживается налога на доходы физических лиц.

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

    Сумму налога, начисленного к уплате в  федеральный бюджет, отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия.

    После начисления заработной платы сразу  же отразите начисление ЕСН по кредиту  счета 68 субсчет "Расчеты по ЕСН":

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...)

    Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

    Удержание из заработной платы сотрудника отразите записью:

    Дебет 70 Кредит 69-1 - удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.

    Взносы  на пенсионное страхование начисляются  на заработную плату и другие выплаты  сотрудникам, которые облагаются ЕСН. Сумма взносов на пенсионное страхование  уменьшает сумму ЕСН, которая  перечисляется в федеральный бюджет.

    При начислении взносов производится запись:

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

    Кредит 69-2-1 - начисленные взносы по

страховой части трудовой пенсии зачтены в  счет уплаты ЕСН в федеральный  бюджет;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

    Кредит 69-2-2 - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

    Таблица 2.2.5.

Основные  бухгалтерские проводки по начислению и уплате ЕСН в части зачисляемой  в ФСС, ФФОМС и ТФОМС

 

    Порядок распределения общей суммы взноса между страховой и накопительной частями трудовой пенсии приведен в статьях 22 и 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.

    Пример: Работнику основного производства А.И. Иванову была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб.

    Возраст Иванова - 32 года. В этом случае на финансирование страховой части пенсии перечисляется 11%, а на финансирование накопительной части пенсии - 3% от заработной платы работника.

    Единый  социальный налог исчисляется предприятием  по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 3,2% - в Фонд социального страхования РФ, 0,8% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ.

    Дебет 20 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

    Дебет 20 Кредит 69-1-1 - 480 руб. (15 000 руб. · 3,2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования;

    Дебет 20 Кредит 69-3-1 - 120 руб. (15 000 руб. · 0,8%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный фонд

обязательного медицинского страхования;

    Дебет 20 Кредит 69-3-2 -300 руб. (15 000 руб. ∙ 2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

    Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 3 000 руб. (15 000 руб. · 20%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет. 
 
 
 

2.2.1. Аналитический учет затрат на рабочую силу на предприятии ЗАО «Ямалгазпром» 

      К затратам на  оплату  труда относятся,   начисления стимулирующего  характера,  в том числе   премии   за   производственные результаты, надбавки  к тарифным  ставкам и окладам за  профессиональное мастерство, высокие достижения в  труде  и  иные  подобные  показатели  (п.3ст.255 НК РФ). При этом необходимо учитывать, что согласно статье 252 НК  РФ в целях  определения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением  расходов, указанных в статье 270 НК РФ. Согласно пп.21 и 22 ст.270 НК РФ к расходам, не уменьшающим  налоговую базу по налогу на прибыль, относятся, в частности:

      - расходы   на   любые   виды   вознаграждений,   предоставляемых            руководству или работникам помимо вознаграждений,  выплачиваемых            на основании трудовых договоров (контрактов);

    - расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет  средств            специального назначения или целевых поступлений.

         Для определения  общей суммы затрат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за выработанную продукцию, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания. Документы, обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной и платежной ведомостями.

      Причитающий заработок показывается в этих ведомостях расчлененно по структурным подразделениям и службам предприятия и видам выплат, т. е. в разрезе, который необходим для контроля за использованием фонда оплаты труда и составления различных справок и отчетности. Расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним могут производить расчеты с работниками; во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету Расчетов с персоналом по оплате труда, показатели которого используются также для составления справок и статистической информации по труду. В (табл. 2.2.1, 2.2.2) приведены извлечения из расчетной ведомости по форме № Т-51 и платежной ведомости по форме № Т-53 как двух самостоятельных документов¹.

Таблица 2.2.1.

Расчетная ведомость с «1» по «30» сентября 2006 г.

Форма №  Т-51