Учет запасов по МСФО

Автор: Пользователь скрыл имя, 05 Марта 2013 в 10:19, реферат

Описание работы

В процессе хозяйственной деятельности работники компании для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, то есть объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, то есть объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств. Предметами труда служат запасы, а средствами труда – основные средства.

Работа содержит 1 файл

Учет запасов по МСФО.docx

— 48.83 Кб (Скачать)

 

Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке осуществляется с учетом нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это  объем производства, достижение которого ожидается в среднем за несколько  периодов или сезонов работы в  обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового  технического обслуживания. Фактический  уровень производства может использоваться в том случае, когда он приближенно  соответствует нормальной загрузке

 

МСФО (IAS) 2 отражает общий  подход, принятый в международных  стандартах, в соответствии с которым  выделяют две базовые категории  издержек – затраты на продукт  и расходы периода.

 

Сумма постоянных накладных  расходов, относимая на каждую единицу  продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или  простаивающего оборудования. То есть низкий уровень или остановка  производства не принимаются во внимание при определении нормы распределения  постоянных накладных производственных расходов. В результате чего образуются отклонения между затратами, отнесенными  на продукцию, и затратами, учтенными  в отчетном периоде. Нераспределенные накладные расходы признаются как  расход в периоде их возникновения. Отклонения неиспользуемой производственной мощности должны включаться в состав себестоимости реализованной продукции. Когда компания работает при полной (теоретической) производственной мощности, эти расходы должны включаться в  стоимость запасов и впоследствии признаваться в составе реализованной  продукции.

 

В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается  таким образом, чтобы запасы не оценивались  сверх себестоимости.

 

Переменные производственные накладные расходы - те косвенные  производственные расходы, которые  находятся в прямой или в почти  прямой зависимости от изменения  объемов производства, а в расчете  на единицу продукции представляют собой постоянную величину. К этим затратам относят косвенные расходы  на оплату труда, косвенные расходы  сырья и материалов. Переменные производственные накладные расходы, так же как  и постоянные производственные накладные  расходы, подлежат систематическому распределению  и относятся на каждую единицу  продукции на основе фактического использования  производственных мощностей.

 

Пример. Производственные накладные  расходы компании включают в себя:

заработную плату руководителя производства – 450 000 тенге;

прочие накладные расходы  – 450 000 тенге 

 

Итого – 900 000 тенге.

 

Расходы на оплату труда производственного  персонала (прямые расходы) составляют 1 800 000 тенге. Производственная мощность используется на 80%.

 

Рассчитаем ту часть производственных накладных расходов, которая признается в себестоимости запасов:

Соотношение накладных и  прямых расходов = Накладные расходы : Прямые расходы = (450 000 + 450 000) : 1 800 000 = 0,5

Сумма расходов, включаемых в остаток запасов = Прямые расходы  х Соотношение накладных и прямых расходов х Норма использования производственных мощностей = 1 800 000 х 0,5 х 80% = 720 000 тенге

 

Оставшаяся сумма в  размере 180 000 тенге (900 000 - 720 000) признается расходом в отчете о совокупном доходе. В бухгалтерском учете производят запись:

 

Дебет Запасы - 720 000 тенге 

 

Дебет Расходы - 180 000 тенге 

 

Кредит Накладные расходы - 900 000 тенге 

 

В результате производственного  процесса одновременно может производиться  более чем один продукт. Если при  изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты  на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, то такие затраты должны быть распределены между продуктами в соответствии с каким-либо обоснованным критерием (на рациональной и последовательной основе). Например, его количеством  или продажной стоимостью каждого  продукта на том этапе производственного  процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или по завершении производственного процесса.

 

Большинство побочных продуктов  по своей природе несущественны. В случаях, когда побочные продукты несущественны, субъект должен измерять такие продукты по цене возможной продажи за вычетом затрат на завершение и продажу и вычитывать получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

 

Прочие затраты.

 

Прочие затраты включают затраты, понесенные при транспортировке  к месту расположения запасов  в настоящее время или в  процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

 

Затраты на оплату процентов  по заемным средствам, связанным  с приобретением запасов, включаются в себестоимость запасов лишь в том случае, если подготовка запасов  к использованию требует длительного  времени, в противном случае, оплата процентов по заемным средствам  включается в расходы текущего периода (п.17 МСФО (IAS) 2).

 

В себестоимость запасов  не включаются определенные группы затрат. Они относятся к отчетному  периоду, в котором возникли и  списываются на уменьшение прибыли. Расходами периода признаются следующие  затраты:

сверхнормативные (по оптимальным  нормам расхода, установленным на предприятии) потери сырья и материалов, затраченного труда и прочие не планируемые  производственные затраты;

затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу, то есть, если хранение не предусмотрено технологическим  процессом;

административные накладные  расходы, которые не связаны с  доведением запасов до их настоящего местоположения и соответствующего состояния;

затраты связанные с реализацией (сбытовые расходы).

 

Для того чтобы помочь бухгалтеру определить, что же можно включать в себестоимость запасов, а что  надо признавать расходами периода, представим рассмотренную информацию в таблице.Виды затрат  

Включаются в себестоимость  запасов  

Относятся на расходы 

 

Прямые расходы  

Косвенные расходы  

Коммерческие и административные расходы 

 

Производственные материалы   

+  

 

 

 

 

 

Заработная плата производственного  персонала  

+  

 

 

 

 

 

Потери материалов в пределах норм естественной убыли  

+  

 

 

 

 

 

Заработная плата руководителя производства  

 

 

+  

 

 

 

Косвенные расходы на оплату труда  

 

 

+  

 

 

 

Вспомогательные материалы   

 

 

+  

 

 

 

Арендная плата производственного  имущества, коммунальные платежи производственного  характера, некоторые виды налогов (за исключением налога на прибыль)  

 

 

 

 

+  

 

 

 

Прочие косвенные расходы   

 

 

+  

 

 

 

Амортизация производственного  оборудования и имущества  

 

 

+  

 

 

 

Опытно-конструкторские работы  

 

 

+  

 

 

 

Маркетинговые исследования  

 

 

 

 

+

 

Сверхнормативные потери  

 

 

 

 

+

 

Коммерческие расходы   

 

 

 

 

+

 

Складские расходы  

 

 

+  

+

 

Административные расходы   

 

 

 

 

+

 

 

Метод оценки запасов по нормативным  затратам.

 

Этот метод основывается на нормативном уровне использования:

Материалов и сырья;

Труда;

Эффективности;

Мощности.

 

Регулярно проверяются и  пересматриваются в связи с изменением текущей обстановки. Метод используется в массовом и серийном производствах. Учет по нормативным затратам является мощным инструментом управления компанией, когда анализируются плановые (прогнозируемые) и фактические показатели.

 

Пример. Для производства продукции, компания использует следующие  нормативы на выпуск одного изделия:

 

- расходы на прямую  оплату труда (с отчислениями) – 1200 тенге

 

- стоимость прямого сырья  и материалов – 360 тенге

 

- стоимость прямых комплектующих  – 3 000 тенге

 

- нормативное распределение  накладных переменных производственных  расходов – 120 тенге

 

- нормативное распределение  накладных постоянных производственных  расходов – 240 тенге

 

Итого общая нормативная  себестоимость изделия – 4 920 тенге

 

На производственном складе компании находится 240 изделий. Общая  оценка складских запасов компании составляет 240 х 4920 тенге = 1 180 800 тенге

 

Метод оценки запасов по розничным  ценам 

 

Этот метод используется в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа  быстро меняющихся изделий, имеющих  одинаковый процент маржи и для  которых нецелесообразно использовать другой метод. Суть метода розничных  цен состоит в надбавке к покупной стоимости товара определенной маржи, которую называют торговой наценкой. Такой подход широко применяется  казахстанскими торговыми компаниями.

 

Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости  проданных товаров на соответствующий  процент валовой маржи. Величина используемого процента (маржи) учитывает  обесцененные запасы, цена которых  была снижена от первоначальной стоимости. Для каждого подразделения розничной  торговли часто используется среднее  значение процента (маржи).

 

Пример 1  (в тысячах  тенге)

Показатели 

Себестоимость приобретения 

Цена розничной продажи

 

Товары на начало периода 

22400,0 

32000,0

 

Приобретения 

100800,0  

144000,0

 

Товары для продажи 

123200,0 

176000,0

 

Минус реализация 

 

 

136000,0

 

Товары на конец периода  по цене реализации 

 

 

40000,0

 

 

Процент маржи = 123200,0 : 176000, 0 х 100% = 70%

 

Себестоимость товаров на конец периода = 40000,0 х 70% = 28000,0

 

Пример 2  (в тысячах  тенге)

Показатели 

Себестоимость приобретения 

Цена розничной продажи

 

Товары на начало периода 

22400,0 

32000,0

 

Приобретения 

100800,0  

144000,0

 

Товары для продажи 

123200,0 

176000,0

 

Минус скидка с продаж 

 

 

8000,0

 

Товары для продажи, нетто 

 

 

168000,0

 

Минус реализация 

 

 

136000,0

 

Товары на конец периода  по цене реализации 

 

 

32000,0

 

 

Процент маржи = 123200,0 : 168000,0 х 100% = 73%

 

Себестоимость товаров на конец периода = 32000,0 х 73% = 23360,0

 

Этот метод может применяться  и для других целей, если на все  запасы установлена единая норма  прибыли. Так если компания считает  нецелесообразным вести непрерывный  метод учета запасов и оценивает  запасы периодически, то, используя  метод розничных цен, она может  сделать оценку запасов на складе на конец периода. В случае потерь, связанных с чрезвычайными ситуациями (кража, наводнение, пожар), инвентаризацию склада провести невозможно, то, учитывая данные отчета о совокупном доходе, можно использовать валовую маржу  для оценки реализованных запасов  и оценить убытки.

 

В целом же методы оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам согласно п.21 МСФО (IAS) 2 используются в тех случаях, когда их применение не ведет к  возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости.

 

Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода  по разным ценам, то экономически нецелесообразно  учитывать реальный поток физических запасов и, следовательно, их стоимостей. На практике, физическое движение запасов (goods flow) не совпадает с движением их стоимостей (cost flow). Делая различные предположения о движении запасов, бухгалтера используют различные формулы оценки себестоимости запасов.

 

МСФО (IAS) 2 разрешает использовать различные формулы (способы) определения  себестоимости запасов, если результаты их применения приближённо выражают значение себестоимости.

 

Общепринятыми формулами  оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость  реализованной продукции, являются (п.23 - 27 МСФО 2):

 

а. Формула специфической  идентификации (specific identification method). Этот способ отражения подходит для изделий, товаров или услуг, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены и отдельных статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные (идентифицированные) статьи запасов (п.23, 24 МСФО 2).

 

По формуле специфической  идентификации стоимость запасов, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движение стоимостей в этом случае отражает физический поток запасов. Обычно, этот способ применяется там, где стоимость  единицы запаса достаточно значительная, а количество товаров небольшое. То есть, на практике этот способ используется в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами (продажа автомобилей, воздушных и водных судов, произведений искусства, мебельных гарнитуров, меховых  и ювелирных изделий), или в  небольших компаниях, поскольку  в остальных случаях его использование  затруднено невозможностью определения  того, какие запасы проданы.

Информация о работе Учет запасов по МСФО