Автор: Пользователь скрыл имя, 05 Марта 2013 в 10:19, реферат
В процессе хозяйственной деятельности работники компании для достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, то есть объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, то есть объекты, предназначенные для преобразования предметов труда и придания им необходимых потребительских свойств. Предметами труда служат запасы, а средствами труда – основные средства.
Распределение постоянных производственных накладных расходов на затраты по переработке осуществляется с учетом нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это объем производства, достижение которого ожидается в среднем за несколько периодов или сезонов работы в обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приближенно соответствует нормальной загрузке
МСФО (IAS) 2 отражает общий подход, принятый в международных стандартах, в соответствии с которым выделяют две базовые категории издержек – затраты на продукт и расходы периода.
Сумма постоянных накладных
расходов, относимая на каждую единицу
продукции, не увеличивается вследствие
низкого уровня производства или
простаивающего оборудования. То есть
низкий уровень или остановка
производства не принимаются во внимание
при определении нормы
В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались сверх себестоимости.
Переменные производственные накладные расходы - те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или в почти прямой зависимости от изменения объемов производства, а в расчете на единицу продукции представляют собой постоянную величину. К этим затратам относят косвенные расходы на оплату труда, косвенные расходы сырья и материалов. Переменные производственные накладные расходы, так же как и постоянные производственные накладные расходы, подлежат систематическому распределению и относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.
Пример. Производственные накладные расходы компании включают в себя:
заработную плату руководителя производства – 450 000 тенге;
прочие накладные расходы – 450 000 тенге
Итого – 900 000 тенге.
Расходы на оплату труда производственного персонала (прямые расходы) составляют 1 800 000 тенге. Производственная мощность используется на 80%.
Рассчитаем ту часть производственных накладных расходов, которая признается в себестоимости запасов:
Соотношение накладных и прямых расходов = Накладные расходы : Прямые расходы = (450 000 + 450 000) : 1 800 000 = 0,5
Сумма расходов, включаемых в остаток запасов = Прямые расходы х Соотношение накладных и прямых расходов х Норма использования производственных мощностей = 1 800 000 х 0,5 х 80% = 720 000 тенге
Оставшаяся сумма в
размере 180 000 тенге (900 000 - 720 000) признается
расходом в отчете о совокупном доходе.
В бухгалтерском учете
Дебет Запасы - 720 000 тенге
Дебет Расходы - 180 000 тенге
Кредит Накладные расходы - 900 000 тенге
В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Если при изготовлении совместно производимых или побочных продуктов затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, то такие затраты должны быть распределены между продуктами в соответствии с каким-либо обоснованным критерием (на рациональной и последовательной основе). Например, его количеством или продажной стоимостью каждого продукта на том этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или по завершении производственного процесса.
Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В случаях, когда побочные продукты несущественны, субъект должен измерять такие продукты по цене возможной продажи за вычетом затрат на завершение и продажу и вычитывать получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.
Прочие затраты.
Прочие затраты включают затраты, понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам и др.). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.
Затраты на оплату процентов
по заемным средствам, связанным
с приобретением запасов, включаются
в себестоимость запасов лишь
в том случае, если подготовка запасов
к использованию требует
В себестоимость запасов не включаются определенные группы затрат. Они относятся к отчетному периоду, в котором возникли и списываются на уменьшение прибыли. Расходами периода признаются следующие затраты:
сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии) потери сырья и материалов, затраченного труда и прочие не планируемые производственные затраты;
затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу, то есть, если хранение не предусмотрено технологическим процессом;
административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и соответствующего состояния;
затраты связанные с реализацией (сбытовые расходы).
Для того чтобы помочь бухгалтеру определить, что же можно включать в себестоимость запасов, а что надо признавать расходами периода, представим рассмотренную информацию в таблице.Виды затрат
Включаются в себестоимость запасов
Относятся на расходы
Прямые расходы
Косвенные расходы
Коммерческие и
Производственные материалы
+
Заработная плата
+
Потери материалов в пределах норм естественной убыли
+
Заработная плата руководителя производства
+
Косвенные расходы на оплату труда
+
Вспомогательные материалы
+
Арендная плата
+
Прочие косвенные расходы
+
Амортизация производственного оборудования и имущества
+
Опытно-конструкторские работы
+
Маркетинговые исследования
+
Сверхнормативные потери
+
Коммерческие расходы
+
Складские расходы
+
+
Административные расходы
+
Метод оценки запасов по нормативным затратам.
Этот метод основывается на нормативном уровне использования:
Материалов и сырья;
Труда;
Эффективности;
Мощности.
Регулярно проверяются и пересматриваются в связи с изменением текущей обстановки. Метод используется в массовом и серийном производствах. Учет по нормативным затратам является мощным инструментом управления компанией, когда анализируются плановые (прогнозируемые) и фактические показатели.
Пример. Для производства продукции, компания использует следующие нормативы на выпуск одного изделия:
- расходы на прямую оплату труда (с отчислениями) – 1200 тенге
- стоимость прямого сырья и материалов – 360 тенге
- стоимость прямых
- нормативное распределение
накладных переменных
- нормативное распределение
накладных постоянных
Итого общая нормативная себестоимость изделия – 4 920 тенге
На производственном складе компании находится 240 изделий. Общая оценка складских запасов компании составляет 240 х 4920 тенге = 1 180 800 тенге
Метод оценки запасов по розничным ценам
Этот метод используется
в розничной торговле для оценки
запасов, состоящих из большого числа
быстро меняющихся изделий, имеющих
одинаковый процент маржи и для
которых нецелесообразно
Себестоимость запасов определяется
путем уменьшения общей стоимости
проданных товаров на соответствующий
процент валовой маржи. Величина
используемого процента (маржи) учитывает
обесцененные запасы, цена которых
была снижена от первоначальной стоимости.
Для каждого подразделения
Пример 1 (в тысячах тенге)
Показатели
Себестоимость приобретения
Цена розничной продажи
Товары на начало периода
22400,0
32000,0
Приобретения
100800,0
144000,0
Товары для продажи
123200,0
176000,0
Минус реализация
136000,0
Товары на конец периода по цене реализации
40000,0
Процент маржи = 123200,0 : 176000, 0 х 100% = 70%
Себестоимость товаров на конец периода = 40000,0 х 70% = 28000,0
Пример 2 (в тысячах тенге)
Показатели
Себестоимость приобретения
Цена розничной продажи
Товары на начало периода
22400,0
32000,0
Приобретения
100800,0
144000,0
Товары для продажи
123200,0
176000,0
Минус скидка с продаж
8000,0
Товары для продажи, нетто
168000,0
Минус реализация
136000,0
Товары на конец периода по цене реализации
32000,0
Процент маржи = 123200,0 : 168000,0 х 100% = 73%
Себестоимость товаров на конец периода = 32000,0 х 73% = 23360,0
Этот метод может применяться
и для других целей, если на все
запасы установлена единая норма
прибыли. Так если компания считает
нецелесообразным вести непрерывный
метод учета запасов и
В целом же методы оценки запасов по нормативным затратам и розничным ценам согласно п.21 МСФО (IAS) 2 используются в тех случаях, когда их применение не ведет к возникновению существенных отклонений от реальных значений себестоимости.
Если одинаковые запасы закупаются в течение отчетного периода по разным ценам, то экономически нецелесообразно учитывать реальный поток физических запасов и, следовательно, их стоимостей. На практике, физическое движение запасов (goods flow) не совпадает с движением их стоимостей (cost flow). Делая различные предположения о движении запасов, бухгалтера используют различные формулы оценки себестоимости запасов.
МСФО (IAS) 2 разрешает использовать различные формулы (способы) определения себестоимости запасов, если результаты их применения приближённо выражают значение себестоимости.
Общепринятыми формулами оценки конечных запасов и соответственно величины, списываемой на себестоимость реализованной продукции, являются (п.23 - 27 МСФО 2):
а. Формула специфической идентификации (specific identification method). Этот способ отражения подходит для изделий, товаров или услуг, предназначенных для специальных проектов, независимо от того, были ли они куплены или произведены и отдельных статей запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми. Специфическая идентификация затрат означает, что специфические затраты относятся на определенные (идентифицированные) статьи запасов (п.23, 24 МСФО 2).
По формуле специфической
идентификации стоимость