Учет запасов по МСФО

  Учет запасов по  МСФО

СОБЫРХУЖАЕВА ЗЕБО СОБЫРХУЖАЕВНА. ВЕЧЕРНЕЕ ОТДЕЛЕНИЕ 3 КУРС 4 Г.О .

 

В процессе хозяйственной  деятельности работники компании для  достижения поставленных перед ними целей используют предметы труда, то есть объекты, составляющие материальную основу продукции (работ, услуг), и средства труда, то есть объекты, предназначенные  для преобразования предметов труда  и придания им необходимых потребительских  свойств. Предметами труда служат запасы, а средствами труда – основные средства.

 

Запасы являются наиболее важной и крупной статьей активов  компании, к тому же не слишком ликвидной. Кроме этого, запасы являются одним  из основных источников выручки компании. Как актив, запасы товарно-материальных ценностей оказывают большое  влияние на достижение окупаемости  компании в бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении). Как  фактор в определении стоимости  проданных товаров, запасы товарно-материальных ценностей влияют на прибыльность компании и ее отражение в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе). В данной работе рассматривается практика учета запасов по международным стандартам финансовой отчетности.

 

Учет запасов по международным  стандартам финансовой отчетности

 

Товарно-материальные запасы являются составной частью оборотных  активов и, в свою очередь, зависят  от вида деятельности компании. Так  товарно-материальные запасы торговой компании включают в себя все товары, находящиеся в ее собственности  и предназначенные для продажи, в том числе и товары в пути. Запасы производственной компании представляют собой сырье, полуфабрикаты, часто  именуемые «незавершенным производством», и готовую для продажи продукцию. Несмотря на такое разнообразие запасов, существует признак, их объединяющий. Таким признаком является способность  товарно-материальных запасов трансформироваться в денежную наличность в течение  короткого времени.

 

Товарно-материальные запасы – часть оборотных активов  компании, то есть часть имущества, используемая:

при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) с  целью продажи или для управленческих нужд компании или исключительно  для продажи;

в качестве средств труда, участвующих в обороте не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он более 12 месяцев;

в качестве готовой продукции, законченной обработкой, технические  и качественные характеристики которой  соответствуют условиям договора или  требованиям других документов, установленных  законодательством (ГОСТ, стандарт);

в виде товаров, приобретенных  или полученных от других юридических  и физических лиц и предназначенных  для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

 

Бухгалтерский учет запасов  и порядок отражения их в финансовой отчетности в международных стандартах регламентируется МСФО (IAS) 2 «Запасы».

 

МСФО (IAS) 2 устанавливает порядок  учета запасов, дает определение  величины затрат, подлежащих признанию  в качестве актива и переносу в  следующие периоды до продажи  запасов и признания соответствующей  выручки. МСФО (IAS) 2 дает практические указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая  любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он также  дает представление о способах расчета  себестоимости, используемых для определения  себестоимости запасов.

 

МСФО (IAS) 2 регулирует учет операций по:

приобретению сырья и  материалов для дальнейшей обработки;

оценке себестоимости  полуфабрикатов и готовой продукции;

оценке себестоимости  незавершенного производства, включающего  стоимость израсходованного сырья  и материалов;

приобретению товаров  и определению их себестоимости  при продаже (включая такие специфические  товары, как автомобили, дома, земельные  участки).

 

Сфера применения МСФО (IAS) 2 не распространяется на:

незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные  с ними договора на предоставление услуг (этот вопрос регулируется МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»);

финансовые инструменты (операции регулируются МСФО (IAS) 32 «Финансовые  инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);

биологические активы, связанные  с сельскохозяйственной деятельностью  и сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (МСФО (IAS) 41 «Сельское  хозяйство»).

 

МСФО (IAS) 2 не распространяется на оценку запасов, которыми владеют:

производители продукции  сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после  ее сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они  оцениваются по возможной чистой стоимости реализации в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в прибыли или убытке в том периоде, в котором они произошли. Запасы на определенных этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости реализации. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2;

те товарные брокеры и  трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в прибыли или убытке в том периоде, в котором они произошли. Запасы в основном приобретаются с целью продажи в недалеком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСФО (IAS) 2.

 

В соответствии с п.6 МСФО (IAS) 2, запасы – это активы:

предназначенные для продажи  в ходе нормальной деятельности

в процессе производства для  такой продажи, или

в форме сырья или материалов, предназначенных для использования  в производственном процессе или  при предоставлении услуг 

 

Следовательно, запасы согласно определению, подразделяются на три  категории:

 

сырье и материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция и товары.

 

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают затраты на услуги (израсходованные  материалы, заработная плата и другие затраты на персонал, соответствующие  накладные расходы), выручка от предоставления которых еще не признана (то есть аналогично незавершенному производству).

 

Таким образом, под запасами по МСФО (IAS) 2 понимаются запасы, как  имеющие материальную форму (сырье, материалы, готовая продукция), так  и не имеющие материально-вещественной формы (незавершенное производство в сфере обслуживания).

 

Обычно в состав запасов  компании включаются те, юридическое  право собственности, на которые  перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое  право на которые перешло к  покупателю, отражаются как запасы отчетного периода (у покупателя).

 

То есть, под запасами по МСФО подразумевается не только имущество, на которое перешло право собственности, но и активы, которые лишь контролируются компанией (например, сырье, переданное на переработку по толлингу, или товары, переданные дилеру на продажу), на которые право собственности не переходит.

 

Данная классификация  запасов на три категории не окончательна, ведь каждая компания может выделить различные группы запасов по способу  их использования и назначению, по техническим свойствам, по сырьевым ресурсам и т.д. Чаще всего эта  классификация является основой  при разработке рабочего плана счетов компании. В основном запасы по способу  их использования и назначению квалифицируются  на:

Сырье - добытые или произведенные  вещественные элементы, предназначенные  для дальнейшей промышленной переработки. То есть это материальные ценности, которые не подвергались промышленной обработке. Это продукты добывающей промышленности - песок, глина, гравий, руда, уголь и т.д. - или продукция сельского хозяйства - зерно, хлопок и т.д.

Основные материалы - вещественные элементы производства, используемые для изготовления продукции, составляющие ее основу и участвующие в процессе производства один раз и сразу  переносящие свою стоимость на продукцию. То есть это материальные ценности, которые до поступления в компанию подвергались обработке на других производствах - металл, ткань, сахар, лес, санитарно-технические  и электротехнические материалы.

Вспомогательные материалы - вещественные элементы производства, которые не входят в своей вещественной форме в продукцию (работы, услуги), а используются в процессе производства для осуществления технологического обеспечения работ оборудования и других аналогичных целей. То есть это материальные ценности, которые используются для воздействия на сырье и основные материалы, и придания продукту определенных потребительских свойств (например, лаки и краски для мебели и автомобилей, перец и другие специи в колбасном производстве) или для обслуживания и ухода за объектами основных средств и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т.д.). Деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и определяется особенностями технологии и организации производства (например, крахмал в текстильной промышленности относится к группе вспомогательных, а в пищевой - основных материалов).

Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали - предметы труда, прошедшие  определенные стадии обработки, приобретаемые  для комплектования выпускаемой  продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Топливо - нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные  для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления  зданий, твердое (уголь, торф, дрова  и др.) и газообразное топливо. В зависимости от назначения топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - материальные ценности, предназначенные  для упаковки, транспортировки, хранения материалов и продукции (мешки, ящики, коробки и др.) а также материалы  и детали, предназначенные для  изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Запасные части - материальные ценности, предназначенные для проведения ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств  и др., а также автомобильные  шины в запасе и обороте.

Прочие материалы - возвратные отходы производства (обрубки, обрезки, стружка и др.), материалы, полученные от выбытия основных средств, которые  не могут быть использованы компанией  как материалы, топливо или запасные части (металлолом, утильсырье), изношенные шины, утильная резина и прочие.

Строительные материалы - материальные ценности, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также  товарно-материальные запасы, необходимые  для нужд строительства.

Незавершенное производство - затраты компании, понесенные по выпуску  продукции, оказанию услуг или выполнению работ, не завершенные и не преобразованные  в готовую продукцию или не закончены по выполнению работ и  оказанию услуг.

Готовая продукция - законченный  производством продукт компании, соответствующий установленным  стандартам или техническим условиям.

Товар - приобретенная или  произведенная продукция за отчетный период и предназначенная для  реализации.

 

Иногда компании могут  выделять в составе запасов группу «Инвентарь, инструмент и хозяйственные  принадлежности». Это оборудование, инструменты и другие средства труда  в пределах действующего лимита времени  использования, а также специальные  инструменты и приспособления, специальная  одежда и обувь, временные сооружения и другие, которые относятся к  категории средств труда, но в силу срока полезного использования и источников приобретения функционируют в составе оборотных средств компании.

 

Для учета активов, предназначенных  для продажи в ходе обычной  деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья  или материалов, предназначенных  для использования в производственном процессе, или при предоставлении услуг, предназначен подраздел 1300 «Запасы».

 

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

 

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы,  в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего  использования в производственном  процессе;

 

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция,  в том числе сельскохозяйственная  продукция; 

 

1330 - «Товары», где отражаются  операции, связанные с движением  товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для  перепродажи;