Сравнительный анализ МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

Введение

       Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке составления и представления финансовой отчетности. Они определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению. Основное назначение МСФО не являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер. Разрабатываются они Советом (Комитетом) по международным стандартам финансовой отчетности. Некоторые страны применяют МСФО практически без их изменения, другие страны - в качестве основы для разработки национальных стандартов, внося и них изменения, обусловленные национальными условиями (например, особенностями налоговых систем).

       В России национальный бухгалтерский  стандарт называется положением по бухгалтерскому учету, которое можно определить как свод основных правил, устанавливающих  порядок учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Положения  призваны конкретизировать федеральный  закон о бухгалтерском учете  и отчетности. Отечественные положения  по бухгалтерскому учету разработаны  на основе МСФО. Вместе с тем в  них отряжены основные особенности  отечественной системы бухгалтерского учета. Отечественные ПБУ являются документами второго уровни в  системе нормативных документов по бухгалтерскому учету (после законодательных  актов, указов Президента РФ, постановлений  правительства) и являются обязательными  к применению российскими организациями, в отличие от МСФО, которые носят  рекомендательный характер.

       Цель работы – провести сравнительный анализ МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1 Структура ПБУ 5/01, МСФО 2 и сфера их применения

       В России учет производственных запасов  регулируют следующие нормативные  документы:

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов;

-методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

       Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сформулированы в стандарте (IAS) 2 «Запасы». Некоторые правила и  определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.

       Международные стандарты финансовой отчетности определяют общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагают варианты оценки и учета активов, обязательств и операции по их изменению.

       Стандарт состоит из следующих элементов:

- номер  стандарта и его название;

- цели;

- сфера  применения;

- определения;

- измерения запасов;

- признание  в качестве расходов;

- раскрытие информации;

-  дата  вступления в силу;

- прекращение действия других документов.

       МСФО 2 применяется ко всем запасам, за исключением:

1) незавершенное  производство, возникающее по договорам  на строительство, включая непосредственно  связанные с ними договора на предоставление услуг (МСФО 11 «Договоры на строительство»);

2) финансовые инструменты (МСФО 32 «Финансовые инструменты: представление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»);

3) биологические  активы, относящиеся к сельскохозяйственной  деятельности, и сельскохозяйственная  продукция в момент ее сбора  (МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

       Данный  стандарт не применяется к измерению  запасов, которыми владеют:

- производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых.

-товарные брокеры-трейдеры, которые измеряют свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.

       В системе нормативного регулирования  ПБУ являются документами второго  уровня. Они призваны конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете» по каждому объекту учета. ПБУ включает следующие элементы:

- название  и номер ПБУ;

- общие  положения (сфера применения соответствующего  ПБУ и условия признания соответствующего  объекта учета);

- определения  (основные определения и понятия  по соответствующему объекту  учета);

- оценка (различные виды применяемых оценок  по объекту);

- порядок  учета (порядок учета наличия  и изменения соответствующего  объекта учета);

- раскрытие  информации (состав информации, подлежащий  раскрытию в составе информации  по учетной политике и в  бухгалтерской отчетности).

     ПБУ в отличие от МСФО носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинство ПБУ предусматривает различные варианты учета соответствующих объектов.

1.2 Выявление элемента  отчетности, его определение  в ПБУ 5/01 и МСФО 2

       Производственные  запасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей  силой производственный процесс  предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью  передается на вновь созданный продукт. В целом по России удельный вес  материалов в себестоимости изготовляемой  продукции составляет свыше 70% , а  в текстильной и химической промышленности – до 85%.

       Данные  бухгалтерского учета должны содержать  информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции  в части рационального использования  материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и их сохранности. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

- правильное  и своевременное документирование  всех операций по движению  материально-производственных запасов;

- выявление  и отражение затрат, связанных  с изготовлением, расчет фактической  себестоимости израсходованных  материалов и их остатков по  местам хранения и статьям  баланса;

- систематический  контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

- своевременное  осуществление расчетов с поставщиками, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

       Успешное  выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального  оформления хозяйственных операций.

       Согласно  МСФО 2 «Запасы» под запасами подразумеваются  активы, предназначенные для продажи  в течение обычного делового цикла  или для производственного потребления  с целью изготовления и реализации продукции. Таким образом, по МСФО 2 запасы — это активы:

- предназначенные  для продажи в ходе обычной  деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи (готовая продукция, незавершенное производство, сырье);

- находящиеся  в форме сырья и материалов, которые предназначены для использования в производственном процессе или при оказании услуг.

       Для целей ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету  в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

       Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов, в случаях, установленных  законодательством).

       Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

       Таким образом, исходя, из данных определений, можно сделать вывод о том, что согласно  российским стандарт незавершенное производство не относится  к МПЗ, а учитывается в составе  расходов организации. В МСФО свою очередь не казано, что к запасам относят активы для управленческих нужд.

       1.3 Оценка запасов

       В соответствии с требованиями МСФО 2 при составлении финансовой отчетности запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Это положение вытекает, прежде всего, из принципа осмотрительности: балансовая стоимость актива не должна быть выше стоимости его продажи или использования. Если чистая стоимость продажи актива становится ниже его балансовой стоимости, актив подлежит переоценке.

       Чистая  цена продажи представляет собой  расчетную продажную цену в ходе обычной деятельности за вычетом  расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. В том случае, когда чистая цена продажи запасов оказывается ниже их себестоимости, себестоимость запасов не возмещается. Это возможно, в случае если: запасы повреждены, запасы устарели, цена продажи запасов снизилась, увеличились ранее планируемые затраты на переработку запасов или их продажу.

       Запасы  уцениваются до возможной чистой цены их продажи постатейно. Однако в некоторых случаях может  оказаться целесообразной группировка  сходных или связанных друг с  другом статей. Это может произойти  со статьями запасов, относящимися к  одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены  и продаются в одной и той  же географической области и которые  практически невозможно оценить  отдельно от прочих статей того же товарного  ассортимента. Неправильным подходом является списание запасов на основе их классификации, например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли  или географическом сегменте.

       Расчетные оценки чистой цены продажи выполняется с учетом двух обстоятельств:

1) колебаний  рыночных цен или себестоимости  запасов в связи с какими-либо  событиями, происходящими после  отчетной даты;

2) предназначения  имеющихся запасов.

       Сырье и другие материалы, находящиеся  в запасах, не отражаются в отчетности ниже себестоимости, если готовую продукцию, в которую они войдут, предполагается продать по цене, не меньшей их себестоимости. В каждом последующем отчетном периоде  оценка чистой цены продажи активов  производится заново. При прекращении  обстоятельств, вызвавших уценку запасов  ниже себестоимости (например, рост рыночных цен), происходит дооценка их на ранее списанную сумму. В этом случае ранее списанная сумма подлежит возмещению, и в балансе запасы снова будут отражены по себестоимости. Однако подобные операции на практике проводятся крайне редко. Если в следующем отчетном периоде потребуется переоценка других запасов, то на сумму возмещения снизятся убытки от этой операции. В результате запасы в отчетности будут признаны по наименьшей из двух сумм: себестоимости и пересмотренной чистой цене продаж.