Учет и оценка запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы"

 

Содержание

Введение

1. Основы  применения МСФО №2 "Запасы"

2. Виды  запасов и организация их учёта

3. Первоначальное  признание, оценка и учёт запасов

4. Последующее  признание, оценка и учёт запасов

5. Прекращение  признания и оценка запасов

6. Выбор  метода определения себестоимости запасов

7. Переоценка  и инвентаризация ТМЗ

Заключение

Список  использованной литературы

 
Введение

Развитие  предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и  анализа предпринимательской деятельности.

В послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее "…одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации" [1]. Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров. Осуществление непрерывного технологического процесса производства предприятия поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др.

В соответствии с МСФО 2 "Запасы", запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства [2]. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальных запасов. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере.

Основными задачами учета товарно-материальных запасов являются: калькуляция фактических  затрат по заготовлению (приобретению) материалов, контроль за их сохранностью, получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения, своевременное и полное документирование всех операций по их движению, правильное распределение стоимости израсходованных в процессе производства материалов по объектам калькулирования.

Важнейшей предпосылкой организации учета  товарно-материальных запасов является их оценка, так как она, как элемент  метода бухгалтерского учета в соотношении  с учетным процессом выполняет  функции измерения товарно-материальных запасов. Вообще оценка запасов - это определение стоимости, по которой запасы поступают и списываются с баланса предприятия.

Практикующие  бухгалтера предприятий всех организационно-правовых форм должны правильно осуществлять измерение стоимости поступающихся, находящихся в запасе (ожидающих выбытие) и реализуемых товарно-материальных запасов.

Актуальность  темы курсовой работы обуславливается  тем, что развитие предпринимательства  сопровождается возрастанием роли бухгалтерской  информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Управление товарно-материальными запасами одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.

Оценка  как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным  процессом выполняет функции  измерения, как и калькуляция. Применительно к запасам, как к виду активов предприятия, применяются свои специальные методы оценки. Для каждой конкретной стадии пребывания запасов на предприятии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения.

В данной курсовой работе на основе учетных  данных конкретного предприятия приведены примеры оценки товарно-материальных запасов различными методами. В этот состоит практическая значимость курсовой работы.

Цель  курсовой работы - изучить организацию  учета и оценки запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы".

Основные  задачи курсовой работы:

рассмотреть основы применения МСФО 2 "Запасы";

изучить теоретические и методологические основы учета товарно-материальных запасов, действующую практику учета  товарно-материальных запасов предприятия;

исследовать особенности первоначального, последующего и прекращения признания запасов в учете и методы оценки на всех этапах нахождения запасов на предприятии;

рассмотреть возможности проведения инвентаризации и переоценки запасов на данном предприятии.

Особенности первоначального признания и оценки стоимости, последующего признания, прекращения признания и оценки стоимости израсходованных товарно-материальных запасов рассматриваются на примере торговой компании, занимающейся оптово-розничной реализацией видео-аудиотехники ТОО Алтын, которое послужило объектом исследования.

Методы  исследования - изучение теоретической  и нормативно-законодательной литературы по проблеме исследования, анализ бухгалтерской  документации предприятия, относящейся  к рассматриваемой теме курсовой работы, синтез вышеописанных источников.

Теоретической и методологической основой послужили  нормативно-правовые акты Республики Казахстан, постановления правительства  Республики Казахстан, международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО), национальные стандарты финансовой отчетности, монографические труды отечественных и зарубежных ученых экономистов и финансистов.

 
1. Основы применения МСФО №2 "Запасы"

Каждое  предприятие, осуществляющее хозяйственную  деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя: товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары), дебиторскую задолженность, авансы выданные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. В соответствии с темой курсовой работы рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов, как товарно-материальные запасы.

В таблице 1 представлена сравнительная характеристика понятия "запасы" в нормативно-правовых актах, регулирующих сферу бухгалтерского учета: КСБУ, НСФО и МСФО (IAS).

Таблица 1 - Понятие термина "Запасы"

КСБУ 7	НСФО 2	МСФО 2 (IAS)
Предметы труда, наряду со средствами труда участвующие в процессе производства, т.е. являющиеся важнейшим  ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия. Материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу	Активы: предназначенные для продажи в  ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой  продажи; в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.	Активы, предназначенные для продажи  в ходе обычной деятельности, или  для производства товаров (услуг) для  такой продажи, а также сырье  и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка

 

Анализируя  таблицу 1, можно сделать вывод, что  наиболее полно понятие "запасы" раскрывает МСФО 2, наименее полно КСБУ 7.

Вообще  цель стандарта МСФО 2 - установление порядка учета балансовых запасов  по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной  чистой цены продаж.

Сфера применения - системы учета запасов и финансовая отчетность, основанная на данных таких систем. Стандарт жестко устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной процедуре инвентаризации и переоценки запасов.

Стандарт  не применяется к запасам:

по  незавершенным строительным договорам, а также связанным с ними услугами в учете подрядчика, учитываемых  по МСФО 11. Договора строительного подряда

финансовых  инструментов (МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка") запасов  продукции в горной, лесной промышленности и сельском хозяйстве, учитываемых  в соответствии с отраслевыми  нормами по чистой цене продаж. Подобная оценка оправдана, если сбыт по твердой цене гарантируется договором с покупателем, или стабильным рынком однородной продукции.

биологических активов сельского хозяйства, учитываемых  по МСФО 41 "Cельское хозяйство".

2. Виды запасов и организация их учёта

В общем  понимании запасы - это активы в  виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных  для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного  производства;

готовой продукции;

товаров, предназначенных для продажи. [17, с.169]

Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен  труд человека с целью получения  готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В условиях рыночных отношений исключительно  велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают  самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей  производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.

Бухгалтерский учет товарно-материальных запасов  занимает важное место в системе  управления хозяйственной деятельностью  предприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих  фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных запасов. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.

Перед учетом товарно-материальных запасов  стоят следующие задачи:

правильное  и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

выявление и отражение затрат, связанных  с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

контроль  над сохранностью товарно-материальных запасов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный  контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных запасов;

систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль  за технологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных запасов, контроль над товарно-материальными запасами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Товарищество  с ограниченной ответственностью ТОО "Алтын" является юридическим  лицом в соответствии с законодательством  Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной  вид деятельности анализируемого предприятия  ТОО "Алтын" - оптово-розничная реализация видео-аудиотехники. В качестве основной продукции выступает телевизоры, магнитоллы, радиоприемники.

В структуру  бухгалтерии предприятия ТОО "Алтын" входят:

1) главный  бухгалтер предприятия, который  ведет финансовый и управленский учет на предприятии, оформляет отчетность в налоговые и статистические органы. Главный бухгалтер действует в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за все вопросы ведения бухгалтерского учета и обладает правом второй подписи финансовых документов, ответственность за финансово - хозяйственную деятельность возлагается на руководителя предприятия;

2) бухгалтер  - материалист - занимается учетом  материальных ценностей и долгосрочных активов, согласно поступившим документам;

3) бухгалтер-кассир - осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных  средств и ценных бумаг, получает  денежные средства в банках, ведет  кассовую книгу, передает денежные  средства инкассаторам, составляет кассовую отчетность.

Учет  товарно-материальных ценностей на предприятии организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 1 "Краткосрочные  активы" в подразделе 1300 "Запасы" [5].

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 "Сырье  и материалы", где учитываются  сырье и материалы, в том  числе сельскохозяйственные, предназначенные  для дальнейшего использования  в производственном процессе;

1320 "Готовая  продукция", где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;