Учет запасов по МСФО

Группа запасов  

Себестоимость  

Чистая стоимость реализации  

Балансовая (наименьшая)

 

Телевизоры  

130 200,0 

140 000,0 

130 200,0

 

 

 

69600,0  

60 000,0 

60 000,0

 

 

 

90 600,0 

90 000,0 

90 000,0

 

Итого  

290 400,0  

290 000,0  

280 200,0

 

Радиоприемники 

11 400,0 

10 800,0 

10 800,0

 

 

 

9 000,0 

10 800,0 

9 000,0

 

 

 

8 400,0 

11 200,0 

9 000,0

 

Итого  

28 800,0  

32 800,0  

28 800,0

 

Магнитолы 

7 200,0 

12 000,0 

7 200,0

 

 

 

11 300,0 

8 400,0 

8 400,0

 

 

 

9 600,0 

12 000,0 

9 600,0

 

Итого  

28 100,0  

32 400,0  

25 200,0

 

Всего  

347 300,0  

355 200,0  

334 200,0

 

 

Если компания определит  в своей учетной политике методом  оценки наименьшего значения из себестоимости  и чистой стоимости реализации:

метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском балансе на 31 декабря будут отражены запасы в размере 347 300,0 тыс. тенге, так как  эта стоимость является наименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском  учете не производится;

метод товарных групп, то в  бухгалтерском балансе на 31 декабря  будут отражены запасы в размере 346 900,0 тыс. тенге (290 000,0 + 28 800,0 + 28 100,0) как  сумма наименьших значений по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском  учете 31 декабря бухгалтер должен сделать запись:

 

Дебет 7420 Расходы по обесценению  активов - 400,0 тыс. тенге

 

Кредит 1360 Резерв по списанию запасов - 400,0 тыс. тенге (346 900,0 - 347 300,0)

 

В бухгалтерском балансе  информация будет представлена следующим  образом:

 

Текущие активы

 

Запасы: Себестоимость 347 300,0

 

 Резерв  (400,0)

 

Балансовая стоимость 346 900,0

постатейный метод, то в бухгалтерском  балансе на 31 декабря будут отражены запасы в размере 334 200,0 тыс. тенге  как сумма наименьших значений по каждой единице запаса. В бухгалтерском  учете 31 декабря бухгалтер должен сделать запись:

 

Дебет 7420 Расходы по обесценению  активов - 13 100,0 тыс. тенге

 

Кредит 1360 Резерв по списанию запасов - 13 100,0 тыс. тенге (334 200,0 - 347 300,0)

 

В бухгалтерском балансе  информация будет представлена следующим  образом

 

Текущие активы

 

Запасы: Себестоимость 347 300,0

 

 Резерв  (13 100,0)

 

Балансовая стоимость 334 200,0

 

Из приведенного примера  видно, как влияет применение различных  методов оценки наименьшей из себестоимости  чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетности компании.

 

В каждом последующем периоде  осуществляется новая оценка возможной  чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, которые  первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости  реализации, списанная сумма возмещается  до величины, характеризующей себестоимость  запасов (новая балансовая стоимость  должна представлять собой наименьшее значение из себестоимости и чистой стоимости реализации). Это происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за снижения его продажной  цены по чистой стоимости реализации, все еще остается в запасе на конец  следующего отчетного периода, а  его продажная цена возросла.

 

Возврат суммы списания не может превышать сумму первоначального  признания.

 

Величина восстановленной  списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости  реализации относится на уменьшение расходов данного отчетного периода. В этом случае в бухгалтерском  учете компании производят запись:

 

Дебет 1300 Запасы

 

Кредит 6240 Доход от восстановления убытка от обесценения 

 

или

 

Дебет 1360 Резерв по списанию запасов

 

Кредит 6240 Доход от восстановления убытка от обесценения

 

Системы учета запасов 

 

Для учета запасов компания должна выбрать систему учета  запасов, так как она является основой для разработки эффективной  системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает правильности принятия управленческих решений. В  настоящее время существуют две  системы учета запасов:

система постоянного (непрерывного) учета запасов;

система периодического учета  запасов.

 

Непрерывный (постоянный) учет

 

При применении постоянного  учета запасов ведется подробное  отражение поступлений и выбытий  запасов на балансовых счетах в момент совершения операций. В течение всего  отчетного периода есть информация о наличии определенных видов  запасов и себестоимость реализованных (использованных) запасов. Себестоимость  реализованных запасов отражается по мере реализации на счете 7010 Себестоимость  реализованной продукции и оказанных  услуг.

 

Стоимость запасов на конец  отчетного периода определяется стандартным приемом бухгалтерского учета - путем выведения сальдо по счетам запасов:

 

Остаток запасов на конец  отчетного периода = Остаток запасов  на начало отчетного периода + Поступления  запасов - Себестоимость реализованных (использованных запасов)

 

 

 

 

 

 

Эта система широко распространена в Республике Казахстан 

 

Периодический учет запасов 

 

При периодической системе  учета детальный учет поступления  и расходования запасов не ведется. Фактическое наличие запасов (количество) определяется по результатам инвентаризации наличных запасов, которая проводится периодически, и установления права собственности на запасы. Себестоимость реализованных (использованных) запасов не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле:

 

Остаток запасов на начало отчетного периода + Поступления  запасов = Себестоимость запасов, готовых  для реализации - Остаток запасов  на конец отчетного периода = Себестоимость  реализованных запасов

 

Основной недостаток этой системы - отсутствие детализированных записей о том, какие запасы имеются  в наличии на текущий момент. Такая  информация давала бы возможность руководству  оперативно реагировать на запросы  покупателей, эффективней вести  управление запасами, чтобы избежать отсутствия необходимых товаров  на складе, а также контролировать финансовые средства, вложенные в  запасы.

 

Выбирая систему периодического учета, необходимо помнить, что она  используется по отдельным видам  запасов, учет которых в натуральном  выражении затруднен или нецелесообразен (песок, гравий и другие). Либо в случае ведения производства в закрытом помещении, когда есть гарантия, что  весь расход запасов имеет целевой  характер и непроизводительные потери (недостачи, хищения) полностью исключаются. Данная система, в основном, используется в компаниях оптовой и розничной  торговли, предприятиях сферы услуг, производственных компаний, выпускающих  однородную продукцию, которые используют для ее производства небольшой ассортимент  сырья, материалов и простой технологический  процесс.

 

Признание в качестве расхода 

 

Признание запасов в качестве расхода производится после их продажи  в период перехода права собственности. Стоимость запасов списывается  на расходы в том отчетном периоде, в котором признается соответствующий  доход.

 

Дебет 7010 Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг

 

Кредит счетов подраздела 1300 «Запасы»

 

Особые ситуации возникают, если товары, находятся в пути или  на консигнации, так как при различных  условиях поставок запасов риски  и право собственности переходит  по-разному. Финансирование путем продажи и обратного выкупа запасов отражается по первоначальной цене плюс проценты.

 

Любая уценка запасов до чистой цены продажи и все потери запасов  должны признаваться расходом периода  списания или возникновения потерь. И наоборот, сумма возврата любого частичного списания запасов должна признаваться как уменьшение расходов в период осуществления дооценки.

 

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов. Например, материалы, использованные при создании основного средства, включаются в  стоимость основного средства и  в расходы посредством начисления амортизации в течение срока  полезной службы основного средства.

 

Раскрытие информации

 

Финансовая отчетность в  обязательном порядке должна раскрывать следующую информацию (п.36 МСФО 2):

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе  использованный способ расчета их себестоимости;

общую балансовую величину запасов  и балансовую стоимость в классификации, принятой для данной компании (например, сырье и материалы, незавершенное  производство, готовая продукция  и товары для перепродажи);

балансовую величину запасов, учтенных по чистой стоимости возможной  реализации;

величину списания запасов, признанную в качестве расходов в  течение периода;

сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расходов в  отчетном периоде;

величину возврата любого списания, признаваемую как доход  в периоде возврата списания;

обстоятельства или события, приведшие к возврату списанных  запасов;

балансовую стоимость  запасов, заложенных в качестве обеспечения  обязательств.

 

Сумма запасов, признанных в  качестве расходов в течение периода (себестоимость реализации) включает:

затраты, ранее включенные в оценку тех запасов, которые  на данный момент уже реализованы;

нераспределенную часть  производственных накладных расходов;

сверхнормативные величины себестоимости производства запасов.

 

Особенности деятельности компании могут также потребовать включение  других сумм, таких как:

затраты на реализацию (сбыт) продукции;

затраты, понесенные по требованию клиента по спецзаказам и другие.

 

Некоторые компании используют такой формат для отчета о совокупном доходе, который позволяет раскрыть другие величины вместо себестоимости  запасов, признаваемой в качестве расхода  в течение периода. Согласно этому  формату компания представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае компания раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода  для сырья и материалов, заработной платы и других затрат вместе с  величиной чистого изменения  запасов за период

 

 

Авторизация

Пользователь 

 

Пароль 

 

 

Запомнить меня 

Ещё не зарегистрированы? Регистрация 

Забыли пароль?

 

 

 

Служба поддержки сайта:

 buh-nauka.com@mail.ru

 buh-nauka.com

   Лента новостей

Курсы валют

 

 

 

Реклама на сайте

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  Copyright © 2011 - 2013, ТОО Эльмора, Kurilovich Yanina