Учет запасов по МСФО И РСБУ

Содержание

   Введение……………………………………………………………………….3

1. Определение стоимости запасов………………………………………….4
1. Себестоимость запасов……………………………………………...4
2. Чистая стоимость реализации………………………………………6
3. Подходы к расчету себестоимости запасов……………………….8
2. Признание запасов в качестве расходов………………………………….9
1. Порядок учета запасов и отражение их в отчетности……………10
3. Отличия положений МСФО и РСБУ…………………………………….11

Заключение…………………………………………………………………...13

Библиографический список………………………………………………….15 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Данная  тема актуальна потому, что в большинстве компаний запасы составляют значительную часть оборотных активов, отраженных в балансе. От того, насколько верно ведется учет запасов и их стоимости, во многом будет зависеть правильность отражения финансового положения компании и ее прибыли.

     Учет  запасов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется стандартом МСФО 2 «Запасы». Первая редакция этого стандарта была принята  в 1975 году, за это время стандарт несколько раз изменялся, его  последняя версия утверждена в декабре 2003 года.

     В новой редакции МСФО 2 пересмотрены методы, применимые для расчета себестоимости  запасов, а также вопросы учета  курсовых разниц. Метод ЛИФО исключен из методов, разрешенных для оценки стоимости запасов, поскольку признано, что его использование может  привести к искажению показателей  отчетности и некорректному отражению  затрат компании. Также существенными  изменениями стали запрет на включение  курсовых разниц по операциям в иностранной  валюте в стоимость запасов и  изменение требований к раскрытию  информации в финансовой отчетности. Новая редакция стандарта вступила в силу с 1 января 2005 года. Вместе с МСФО 2 «Запасы» при составлении финансовой отчетности по международным стандартам необходимо применять ПКИ 1 «Различные формулы расчета себестоимости запасов».

     Целью контрольной работы является изучение бухгалтерского учета различных  категорий запасов в соответствии с МСФО. А сделать это можно с помощью поставленных перед нами задач, таких как: определение стоимости запасов, их себестоимость и подходы к расчету себестоимости запасов, а также методы признания запасов в качестве расходов и отличия положений МСФО и РСБУ. Остановимся подробнее на наиболее существенных вопросах, которые связаны с учетом запасов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

1. Определение стоимости запасов

В соответствии с МСФО 2 запасами признаются:

- активы, предназначенные для продажи  и прошедшие предпродажную подготовку (готовая продукция);

- материалы,  используемые в процессе производства;

- активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи (незавер­шенное производство).

Классификация запасов:

1. Товары,  закупленные и хранящиеся для перепродажи
2. Готовая и незавершенная продукция выпущенная компанией.
3. Сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования.
4. В компаниях сферы услуг, запасы влияют на стоимость услуг, в соответствии с п.16 МСФО 2, для которых компания ещё не признала соответствующую выручку.

В стоимость  запасов не включается:

1. сверхнормативные  затраты сырья, труда
2. курсовые разницы за счет колебания курсов валют на дату покупки запасов и на дату их оплаты (с 2005 г. в отчете о прибылях и убытках) – по допустимому альтернативному варианту МСФО 21 относились на запасы в случае серьезной девальвации или снижения курса валюты.

Стоимость запасов оценивается по наименьшей из двух величин: первоначальной стоимости (себестоимости) или чистой стоимости  реализации.

1.1.Себестоимость запасов

     Себестоимость запасов в соответствии с МСФО 2 включает все затраты, связанные  с приобретением, созданием (обработкой) и приведением запасов в требуемое  состояние. К затратам на приобретение относятся стоимость покупки, импортные  пошлины и невозмещаемые налоги, а также стоимость транспортировки и погрузочно-разгрузочных работ, непосредственно связанных с приобретением запасов. Затраты по займам на приобретение запасов также могут быть отнесены на их первоначальную стоимость согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Это допустимо в том случае, если подготовка таких запасов к пред полагаемому использованию или продаже тре бует значительного времени.

     В соответствии с альтернативным подходом, предлагаемым МСФО 23, затраты по займам, непосредственно относящимся к  приобретению, строительству или  производству квалифицируемого актива, капитализируются путем включения  их в стоимость этого актива. В  данном случае под квалифицируемыми подразумеваются активы, на доведение  которых до состояния пригодности  к использованию по их назначению (или пригодности к продаже) требуется  значительное время. В случае с запасами примером может служить производство коньяка, который следует выдерживать  длительное время (скажем, три года), чтобы он приобрел свойства, необходимые  для обращения его в товар, пригодный для продажи.

Другая  группа издержек, которые должны быть отнесены на первоначальную стоимость  запасов, - производственные затраты (обработка). К ним относятся расходы по созданию единицы запасов, к примеру  прямые затраты труда. В стоимость  запасов также включают­ся косвенные  издержки компании, необходимые для  создания единицы готовой продукции. Распределение косвенных постоянных издержек осуществляется на базе стандартного уровня загрузки производственных мощностей, который рассчитывается с учетом проведения плановых ремонтов, не включая  низкую производительность мощностей  или простой завода. В периоды  высокого уровня производства норма  распределения накладных расходов может быть снижена.

     При производстве двух или более видов  основной продукции, когда невозможно точно распределить производственные мощности на их выпуск, затраты на продукцию  распределяются исходя из экономически обоснованной базы. В качестве базы для распределения затрат, например, может быть использована це­на реализации.

     Существуют  также и другие статьи затрат, которые  могут включаться в первоначальную стоимость запасов при условии, что издержки связаны с доставкой, размещением и приведением запасов  в необходимое состояние (технологические  выдержки, транспортные расходы, издержки хранения или расходы на дизайн продукции  для удовлетворения потребностей конкретного  заказчика).

     Косвенные расходы, которые не распределяются на запасы, а также издержки, возникающие  в период простоя, должны относиться на затраты периода, в котором они возникли. Примерами затрат, не включаемых в себестоимость продукции, могут служить:

- сверхнормативные потери сырья и рабочего времени;

- затраты на хранение, если они не являются неизбежными в процессе производства;

- административные расходы, если они не являются необходимыми, например, для доставки продукции или приведения ее в надлежащий вид;

- расходы на продажу.

     Для удобства расчета себестоимости  могут использоваться методы нормативных  затрат и розничных цен, если отклонение фактической себестоимости на конец  отчетного периода от результатов  распределения затрат незначительно.

Сверхнормативные  затраты списываются на расходы  текущего периода.

1.2.Чистая стоимость реализации

     На  практике возможны ситуации, когда  стоимость запасов может стать  меньше их себестоимости из-за физического  повреждения и морального старения товаров, падения рыночных цен на них.

     Если  цена, по которой запасы могут быть реализованы, ниже их текущей стоимости  с учетом необходимых затрат по доведению  их до нужного состояния и затрат на продажу, то стоимость запасов  в балансе должна быть сни­жена до чистой стоимости реализации (это рыночная цена на товар за вычетом расходов на его продажу). Разница между балансовой стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации рассматривается как расход и отражает­ся в отчете о доходах и расходах, то есть зара­нее признается убыток от реализации. Оценка чистой стоимости реализации должна основываться на достоверной информации, имеющейся на тот момент, когда производится оценка. Нужно отметить, что при оценке чистой стоимости реализации следует учитывать предназначение запаса. Чистая цена продажи запаса, предназначенного для исполнения контра­кта, основывается на контрактной стоимости. Если количество запасов, необходимое для выполнения договора, значительно меньше, чем общий объем запасов, то чистая стоимость определяется на основании среднерыночных цен.

Для оценки чистой стоимости реализации, все  «проблемные» запасы разбивают на шесть  категорий и для каждой начисляют  резерв под обесценение:

1. Запасы, испорченные и с истекшим сроком годности (100% резерва).
2. Запасы, по которым нет движения по складу в течение 12 месяцев (100% резерва).
3. Запасы со сроком годности, который истекает через 6 месяцев после отчетной даты (100% резерва).
4. Запасы со сроком годности, истекающим в пределах 6 —12 месяцев (50% резерва).
5. Запасы, которые будут проданы в размере до 25% от объемов складских запасов (100% резерва).
6. Запасы, которые будут проданы, по оценке логистиков, от 25 до 50% (50% резерва).

Разница между первоначальной стоимостью и  начисленным резервом даст чистую стоимость реализации. Пересчет чистой стоимости реализации производится на каждую отчетную дату.

В случае повышения продажной цены на запасы, стоимость которых ранее была снижена и которые продолжают оставаться на складе, следует восстановить их стоимость до себестоимости. Выше себестоимости запасы оцениваться не могут. На каждую отчетную дату проводится оценка резерва под обесценение запасов. В зависимости от состояния запасов на отчетную дату производится его корректировка, учитывающая как все списания запасов, которые не могут быть реализованы или пущены в производство, так и изменения их качества. Иначе говоря, происходит не возврат списания стоимости запасов, а корректировка резерва под их обесценение.

     Надо  отметить, что стоимость материалов, используемых в производстве, не опускается ниже фактической стоимости их приобретения (даже при падении рыночных цен) в  том случае, если готовая продукция (при изготовлении которой они  используются) будет продана с  прибылью. Если же цена на готовую продукцию  действительно снижается в результате падения цен на материалы, то их стоимость  следует уменьшить. Наилучшим выражением чистой стоимости реализации запасов  могут служить затраты на приобретение аналогич­ных материалов (стоимость  замещения).

     По  чистой стоимости реализации также  учитывается сопутствующая продукция, цена которой значительно ниже стоимости  основного продукта. Стоимость сопутствующей  продукции учитывается отдельно. При этом стоимость основных производимых товаров учитывается по себестоимости, которая определяется как сумма  затрат на их производство за вычетом  чистой стоимости сопутствующей  продукции.

3. Подходы к расчету себестоимости запасов.

Стоимость запасов следует рассчитывать на основе метода ФИФО или метода средневзвешенной стоимости. Для всех запасов, имеющих  одно и то же предназначение, следует  использовать один метод оценки независимо от их местонахождения, налоговых требований и пр. Таким образом, если, например, одна из компаний холдинга, расположенная  в Европе, производит оборудование и использует для оценки запасов  метод ФИФО, а другая компания холдинга в Азии для оценки аналогичного производимого  оборудования применяет метод средневзвешенной стоимости, то для целей консолидированной  отчетности все запасы следует оценивать  с помощью одного из этих методов.

2. Признание запасов в качестве расходов

МСФО 2 не определяет критерии признания запасов, следовательно это общие критерии:

- с большой  долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные  с активами, будущие экономические  выгоды.

- стоимость  активов может быть надежно  определена.

 Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда была признана соответствующая выручка от реализации. Это справедливо как для стоимости перепродаваемых запасов, так и для готовой продукции и материалов.

Запасы, стоимость которых включена в  стоимость других активов (капитализирована, например, при строительстве хозяйственным  способом), признаются в качестве расхода  в течение срока полезной службы указанных активов.