Учет запасов по МСФО

 

1340 - «Незавершенное производство»,  где учитываются затраты по  незавершенному производству;

 

1350 - «Прочие запасы», где  учитываются прочие запасы, не  указанные в предыдущих группах; 

 

1360 - «Резерв по списанию  запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением  резервов на снижение стоимости  запасов до чистой стоимости  реализации в связи с повреждением  или моральным устареванием.

 

К каждому счету компания может открыть субсчета и аналитические  счета по учету материалов. Кроме  балансовых счетов компания может использовать забалансовые счета, на которых учитываются товарно-материальные запасы, не принадлежащие компании: счет «Товарно-материальные запасы, принятые на ответственное хранение», счет «Материалы, принятые в переработку». Необходимо помнить, что все используемые счета и субсчета должны быть оговорены учетной политикой и включены в рабочий план счетов компании.

 

Признание запасов 

 

В отчетности запасы могут  признаваться как активы и как  расходы.

 

Запасы признаются в качестве актива, то есть отражаются в финансовой отчетности, если они соответствуют  определению актива и удовлетворяют  следующим критериям:

 

· с большой долей вероятности  можно утверждать, что компания получит  связанные с активом будущие экономические выгоды;

 

· стоимость актива может  быть надежна оценена.

 

Определение такого элемента финансовой отчетности как актив, дано в п.53 главы 14 Концептуальной основы для подготовки и представления  финансовой отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 года № 542.

 

Согласно п.53, активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает  получение экономической выгоды в будущем. Будущая экономическая  выгода, заключенная в активе - это  потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации.

 

При приобретении запасов  момент признания актива не всегда совпадает с моментом перехода права  собственности на запасы. Основным параметром, определяющим момент признания  запасов в качестве актива, является переход к покупателю всех рисков и выгод от владения ими. Обычно в  состав запасов компании включаются те, юридическое право собственности, на которые перешло к покупателю. Но момент перехода права собственности  и перехода рисков и выгод владения может не совпадать.

 

Ситуация 

 

Компания заключила контракт на поставку комплектующих материалов для изготовления оборудования на условиях FAS, то есть продавец передает компании все расходы и риски по владению товаром в момент размещения товаров  вдоль борта судна. По условиям этого  же контракта, право собственности  переходит к покупателю в момент выпуска в свободное обращение  с таможни на территорию Республики Казахстан. Дата размещения товара на судне - 16 января 2011 года, дата выпуска  в свободное обращение - 29 апреля 2011 года. Датой принятия запасов  к учету будет 16 января 2011 года, так  как именно в этот момент выполняются  все критерии признания актива.

 

В случае если стоимость комплектующих  материалов по данному контракту  выражена в иностранной валюте, то в соответствии с п. 20 МСФО (IAS) 21 компания будет использовать в такой валютной операции при первоначальном признании  в качестве текущего обменного курса  иностранной валюты к функциональной валюте - курс на дату совершения операции, то есть курс на 16 января 2011 года. Та курсовая разница, которая возникает с 16 января 2011 года до 29 апреля 2011 года, будет отражена как расходы (доходы) текущего периода в отчете о прибылях и убытках (отчете о совокупном доходе).

 

 Очень интересен порядок  признания консигнационных товаров.  При продаже товаров по договору  консигнации получатель принимает  на себя обязательство продать  товары от имени поставщика (продавца). Например, право собственности на  мебельные гарнитуры (консигнационный  товар), находящиеся на торговых  площадях компании продавца, сохраняется  за производителями мебели. Такие  ситуации встречаются и в автомобилестроении: право собственности на автомобили, находящиеся на торговых площадках  дилеров, сохраняется за производителем.

 

У бухгалтера может возникнуть вопрос: должна ли компания-дилер, составляя  финансовую отчетность, признать поступившие  запасы (автомобили, мебельные гарнитуры) активами и отразить их в бухгалтерском  балансе (отчете о финансовом положении)?

 

Если риски и преимущества владениями автомобилями (мебельными гарнитурами) в соответствии с заключенным  договором перешли от производителя  к продавцу (дилеру), то продавец признает активами поступившие запасы и соответствующие  консигнационные обязательства  перед производителем. Если риски  и преимущества владения товаром  остались за производителем, признание  актива у продавца не происходит до момента фактического перехода права  собственности (актив признается на балансе производителя).

 

Оценка запасов 

 

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. Сопоставление и сведение в едином отчете разных объектов учета возможно с помощью такого метода бухгалтерского учета, как оценка. Оценка – это  процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и включаться в  отчет о финансовом положении  и в отчет о совокупном доходе.

 

Первоначальная оценка запасов  согласно МСФО (IAS) 2 может осуществляться одним из трех методов:

по себестоимости;

по нормативным затратам;

по розничным ценам.

 

Метод оценки запасов по себестоимости.

 

В себестоимость запасов  включаются:

затраты на приобретение;

затраты на переработку;

прочие затраты, произведенные  в целях доведения запасов  до их текущего состояния и места  их текущего нахождения.

 

Таким образом, себестоимость  запасов складывается из трех элементов.

 

Затраты на приобретение.

 

Затраты на приобретение включаются в себестоимость запасов, представленных в виде товаров, сырья и материалов. К этой группе затрат относится: цена покупки (по счету-фактуре или инвойса  поставщика), импортные пошлины (пошлины  на ввоз), налоги (кроме тех, которые  возмещаются компании налоговыми органами), транспортно-заготовительные расходы (расходы на транспортировку, обработку  и другие, включая расходы по страхованию  грузов) и прочие расходы, прямо связанные  с приобретением запасов.

 

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение. Не относятся к  затратам на приобретение курсовые разницы, возникающие непосредственно при  приобретении запасов, счета на которые  выписаны в иностранной валюте. До 1 января 2005 г. в затраты на приобретение запасов могли включаться курсовые разницы, возникающие за счет различий валютных курсов на дату покупки запасов  и дату их оплаты. Такая капитализация  разрешалась, если такие курсовые разницы  существенно влияли на обязательства  компании в результате серьезной  девальвации или снижения стоимости  валюты в период между датой покупки  и датой оплаты запасов.

 

Ситуация.

 

10 марта 2011 года приобретен  пиломатериал обрезной (сосна) 12 м³  стоимостью 26 880 тенге (включая НДС  12%) за 1 м³. Поставщиком выставлен  счет-фактура на сумму 322 560 тенге.

 

В бухгалтерском учете  будут произведены следующие  бухгалтерские записи:

 

1. На фактическую себестоимость  приобретенных пиломатериалов (стоимость  без НДС) на основании счета-фактуры  поставщика 

 

Дебет 1310 Сырье и материалы - 288 000 тенге (24 000 х 12 м³)

 

Кредит 3310 Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам - 288 000 тенге 

 

2. На сумму НДС 

 

Дебет 1420 Налог на добавленную  стоимость - 34 560 тенге (288 000 х 12%)

 

Кредит 3310 Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам – 34 560 тенге 

 

3. Оплачен счет поставщика  по поставленные пиломатериалы 

 

Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и  подрядчикам –322 560 тенге 

 

Кредит 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах - 322 560 тенге 

 

В соответствии с п. 18 МСФО (IAS) 2 компания может приобретать  запасы на условиях отложенного расчета. Если договор, по существу, содержит элемент  финансирования, то этот элемент, например, разница между ценой покупки  при обычных условиях кредитования и выплаченной суммой, признается как затраты по процентам на протяжении периода финансирования.

 

Ситуация.

 

Приобретены столешницы из мраморной  крошки (Египет) 24 м² стоимостью 44 240 тенге (в т.ч. НДС 12%) за 1 м² при условии  оплаты в течение 30 дней с момента  поставки. При оплате в любые другие сроки, стоимость продукта - 47 040 тенге (в т.ч. НДС 12%). Компания выбрало второй вариант оплаты, получив 5 месяцев  отсрочки. Поставщиком выставлен  счет-фактура на сумму 1 128 960 тенге 

 

В бухгалтерском учете  будут произведены следующие  бухгалтерские записи:

 

1. На фактическую себестоимость  приобретенных столешниц (стоимость  без НДС) на основании счета-фактуры  поставщика 

 

Дебет 1310 Сырье и материалы - 948 000 тенге (39 500 х 24 м³)

 

Кредит 3310 Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам - 948 000 тенге 

 

2. На сумму НДС 

 

Дебет 1420 Налог на добавленную  стоимость - 113 760 тенге (948 000 х 12%)

 

Кредит 3310 Краткосрочная  кредиторская задолженность поставщикам  и подрядчикам – 113 760 тенге 

 

3. Ежемесячно разницу между  ценой покупки при обычных  условиях кредитования и выплаченной  суммой (1 128 960 тенге - 948 000 тенге - 113 760 тенге) 

 

Дебет 7310Расходы по вознаграждениям - 13 440 тенге (67 200 : 5 мес)

 

Кредит 3380 Краткосрочные  вознаграждения к выплате – 13 440 тенге 

 

Если бы отсрочка была значительной, то при расчете ежемесячной доли расходов по процентам необходимо было бы использовать метод эффективной  ставки процента.

 

При приобретении запасов  в результате обменных операций (на неденежный актив или активы или на сочетание денежных и неденежных активов) себестоимость такого актива определяется по справедливой стоимости полученных запасов, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денег. Если же операция обмена не имеет коммерческого содержания или справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке, то стоимость приобретенных запасов равна балансовой стоимости переданных активов

 

Таким образом при покупке  товарно-материальных запасов у  других компаний фактической себестоимостью считаются фактические затраты  на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Фактические затраты  могут включать:

суммы, уплачиваемые поставщикам  в соответствии с договором;

суммы, уплачиваемые другим компаниям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением  запасов;

таможенные пошлины и  иные платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим  и другим) компаниям;

затраты по заготовлению и  доставке товарно-материальных запасов  до места их использования, включая  расходы по страхованию грузов. Такие  затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке  запасов; по содержанию заготовительно-складских  подразделений компании; затраты  по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов  по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту - кредиту поставщиков;

затраты по доведению запасов  до состояния пригодности к использованию;

 

иные затраты по приобретению товарно-материальных запасов 

 

Затраты на переработку 

 

Затраты на переработку запасов  включают затраты, непосредственно  связанные с процессом производства. К этой группе затрат относятся:

прямые производственные затраты (в том числе затраты  на оплату труда и отчисления);

производственные накладные  расходы (постоянные и переменные);

прочие затраты на переработку.

 

Особенностью прямых производственных затрат является то, что их можно  отнести непосредственно на определенный продукт. К прямым затратам обычно относят  затраты на оплату труда производственного  персонала и затраты сырья  и основных материалов.

 

Производственные накладные  расходы - это косвенные производственные расходы, понесенные при переработке  сырья и материалов в готовую  продукцию. Они представляют собой  совокупность различных затрат, связанных  с производством, которые не могут  быть непосредственно отнесены на конкретные виды готовой продукции. К таким  расходам относятся:

вспомогательные материалы;

косвенные расходы на оплату труда (заработная плата вспомогательных  рабочих с отчислениями, оплата сверхурочной работы и пр.);

другие косвенные производственные расходы (затраты на содержание цеховых  зданий, техническое обслуживание и  текущий ремонт оборудования, амортизация  оборудования, коммунальные услуги, арендная плата).

 

В свою очередь производственные накладные расходы по отношению  к объему продукции делятся на постоянные и переменные.

 

Постоянные производственные накладные расходы - косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, но в расчете на единицу продукции  изменяются в зависимости от изменения  уровня производства. К таким расходам относятся: амортизация, обслуживание зданий и оборудования, затраты по аренде, расходы по административному  управлению и другие.