Учет удержаний из заработной платы и отчисления от неё

Для оценки платежеспособности предприятия используются 3 относительных показателя ликвидности, которые различаются набором ликвидных средств, рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности (А1/(П1+П2)) показывает, что  предприятие на конец 2010 г. 0,9% краткосрочной задолженности может погасить в ближайшее время.

Коэффициент критической ликвидности ((А1+А2)/(П1+П2)) составляет 1,25 % на конец 2010 г.

Коэффициент текущей ликвидности ((А1+А2+А3)/(П1+П2)) показывает, что предприятие на конец 2010 г. при условии мобилизации всех оборотных средств (не только своевременные расчеты с дебиторами и благоприятная реализация готовой продукции , но и продажа в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств) может погасить краткосрочную задолженность. Можно сделать вывод, что в случае необходимости быстрого расчета предприятие  сможет во время выплатить по своим счетам. Все коэффициенты  платежеспособности находятся выше предела нормы.

5. Учет удержаний из заработной платы

Из оплаты труда работников ЗАО «Чебоксарская фирма НПО «Монтажавтоматика», как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по  договорам подряда,  выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания, которые можно подразделить на две группы:

- обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ;

- удержания, производимые по инициативе администрации организации.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам (алименты и др.).

Ко второй группе удержаний относятся удержания за причиненный организации материальный ущерб, допущенный брак, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы, по выданным авансам и излишне полученным суммам. Кроме того,  зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (в зависимости от вида удержаний).

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от ЗАО «ЧФ НПО «Монтажавтоматика». К полученным доходам относятся:

- дивиденды;

-  вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную работу;

- пособия по временной нетрудоспособности;

- представляемые предприятием (оплата коммунально-бытовых  услуг; питания; лечения; проезда  на работу;  товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы;

- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в данной организации.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных  в виде дивидендов – 9%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Для таких доходов налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, установлен ст.217 НК РФ.

Установлен следующий порядок исчисления  НДФЛ:

- сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

- общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;

-  сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп.  отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

В бухгалтерском учете начисление НДФЛ отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»(субсчет 68.1). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.1). Организация в этом случае выступает в роли налогового агента.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50% от суммы выплаты. Налоговый агент ведет учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в налоговых регистрах налогового учета.  Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, которые получены в налогооблагаемом периоде в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;

-  результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По просьбе граждан организации обязаны выдать им справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога по форме 2НДФЛ.

Учет удержаний по исполнительным документам.

К обязательным удержаниям также относятся алименты на содержание детей, родителей и др., удерживаемые по исполнительным листам.

Исполнительный лист  должен содержать обязательные реквизиты, установленные ст.13 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Исполнительные документы носят для руководства пред­приятия обязательный характер, поэтому все поступившие в ор­ганизацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и да­лее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении ис­полнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц ЗАО «ЧФ НПО «Монтажавтоматика» на основании испол­нительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на нетрудоспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим ли­цам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имуществен­ного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Кроме алиментов с ответчиков могут взыскиваться отдель­ные дополнительные расходы, к которым относятся государст­венная пошлина (выдается отдельный исполнительный лист) или дополнительные расходы на содержание получателей али­ментов по решению судебных органов.

Алиментные обязательства родителей и детей регулируются главой 13 Семейного кодекса РФ, согласно которому родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке.

При отсутствии соглашения родителей об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка  - 1/4,  на 2 детей -1/3,   на 3 и более детей -  1/2 заработка или иного дохода родителей.

Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов утвержден  постановлением Правительства РФ от 18.07.1996  № 841 (с учетом последующих изменений и дополнений). В соответствии с этим Перечнем удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме. Кроме того, удержание алиментов производится:

-  со всех видов пенсий с учетом ежемесячных увеличений, надбавок, повышений и доплат к ним, за исключением пенсий по случаю потери кормильца;

- со стипендий;

- с пособий по временной нетрудоспособности;

- с сумм, выплачиваемых на период трудоустройства уволенным в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата;

- с доходов от занятий предпринимательской деятельности;

- с доходов от передачи в аренду имущества;

- с доходов по акциям (дивидендов);

- с сумм материальной помощи, кроме единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов;

-  с сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью;

- с компенсационных выплат за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов гражданам, пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф;

- с сумм, равной стоимости выдаваемого питания, за исключением лечебно-профилактического питания, а также иных выплат, осуществляемых работодателем в соответствии с законодательством о труде, за исключением денежных средств, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику.

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

С работников могут удерживаться алименты на нетрудоспособных родителей. В целом алиментные обязательства различных членов семьи регулируются разделом V Семейного кодекса РФ. Дети освобождаются от уплаты алиментов родителям, лишенных родительских прав.

Алименты, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению НДФЛ.

Удержание алиментов производится бухгалтерией организации в размере, указанном в исполнительном листе. Удержанные суммы алиментов в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работникам бухгалтерия должна выдать лично взыскателю из кассы организации, переслать по почте или перечислить на банковский счет взыскателя.

В бухгалтерском учете удержание сумм алиментов по исполнительным листам отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выдача или перечисление алиментов взыскателю отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции  с кредитом счетов по учету денежных средств ( счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет»).

При увольнении работника, из заработной платы которо­го производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по но­вому месту работы работника, а если оно неизвестно - в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполни­тельный лист направляется в суд по местонахождению пред­приятия. О всяком движении исполнительного листа следует пись­менно уведомлять получателя алиментов.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятию ЗАО «ЧФ НПО «Монтажавтоматика» и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержа­ний, предусмотренных Законом «Об исполнительном произ­водстве».

Учет удержаний за причиненный материальный ущерб.

Администрация организации вправе требовать от работников ЗАО «ЧФ НПО «Монтажавтоматика» возмещения причиненного ущерба при совершении ими противо­правных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб.