Учет удержаний из заработной платы и отчисления от неё

2)                   в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком - опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распро­страняется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях:

3)                   в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услу­ги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ. а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супру­ги), своих родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждае­мым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов в со­ответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правитель­ством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплатель­щиками за счет собственных средств.

При применении данного вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добро­вольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхо­вания супруга (супруги), родителей и/или своих детей в возрасте до 18 лет. заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ве­дение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату та­кими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Общая сумма данного социального налогового вычета принимается в сум­ме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установ­ленного п. 2 ст. 219 НК РФ;

4)                   в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пен­сионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с него­сударственным пенсионным фондом в свою пользу и/или в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (по­печительством), и/или в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсион­ного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, на­ходящихся под опекой (попечительством), — в размере фактически произве­денных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ;

5)                   в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде допол­нительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в со­ответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке форми­рования пенсионных накоплений» — в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты, указанные выше в пунктах 2—5 предо­ставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупно­сти не должны превышать 120 000 руб. в налоговом периоде. В случае нали­чия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенси­онного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах указанной максимальной величины социального налогового вычета.

Имущественные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1)                   в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от про­дажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в на­логовом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.;

2)                   в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

—                   на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставлен­ных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

—                   на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактиче­ски израсходованным на новое строительство либо приобретение на террито­рии РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

—                   на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, нахо­дящихся на территории РФ, в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на кото­рых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивиду­ального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком сви­детельства о праве собственности на дом.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного на­стоящим пунктом, не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направлен­ных на погашение процентов:

—                   по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на но­вое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, кварти­ры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

—                   по кредитам, предоставленным банками, находящимися на террито­рии РФ, в целях рефинансирования займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на кото­рых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Данный имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, кварти­ры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер го­сударственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предостав­ленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и мест­ных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми согласно ст. 20 НК РФ.

Перечень фактических расходов на новое строительство либо приобрете­ние жилого дома или доли (долей) установлен ст. 220 НК РФ.

Профессиональные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты при определении налоговой базы:

1)                   с налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ ока­зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фак­тически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, не­посредственно связанных с выполнением этих работ (услуг);

2)                   с налогоплательщиков, получающих авторские вознагражден:-- или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведе­ний науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открыло!, изо­бретений и промышленных образцов, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они при­нимаются к вычету в размерах, предусмотренных п. 3 ст. 221 НК РФ.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получе­ния налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

Для других доходов дата фактического получения дохода определяется как день:

—                   выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогопла­тельщика в банках либо по его поручению на счета третьих лип — при по­лучении доходов в денежной форме;

—                   передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в на­туральной форме;

—                   уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кре­дитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения цен­ных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды.

Установлен следующий порядок исчисления налога на доходы физических лиц:

—                   сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы;

—                   общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода при­менительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых от­носится к соответствующему налоговому периоду;

—                   сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

2. Характеристика удержаний и отчислений от заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц,  по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс; в погашение задолженности по подотчетным суммам;  за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания.

В целях государственного обязательного социального, медицинского и пен­сионного страхования граждан организации обязаны начислять и уплачивать страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (далее — ФСС РФ, федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхо­вания (далее — ФФОМС и ТФОМС), Пенсионный фонд РФ (далее — ПФР)

Кроме того, организации обязаны уплачивать страховые взносы на обя­зательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-Ф3 глава 24 НК РФ признана утратившей силу и единый социальный налог отменен.

С 1 января 2010 г. Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ вместо единого социального налога организации должны уплачивать страховые взно­сы в ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС и в ПФР.

Страховой взнос — это возмездный обязательный платеж, который уплачивается плательщиками страховых взносов в бюджет государственного внебюд­жетного фонда и целевым назначением которого является обеспечение права гражданина на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай вре­менной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному медицинскому страхованию.

Общие правила исчисления и уплаты страховых взносов установлены Фе­деральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсион­ный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и феде­ральными законами о конкретных видах обязательного социального страхо­вания» (далее — Федеральный закон № 212-ФЗ).

Действие Федерального закона № 212-ФЗ не распространяется на право­отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обя­зательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Согласно ст.5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: