Учет удержаний из заработной платы и отчисления от неё

Последние два вида материальной выгоды освобождаются от налогообложения  при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ;

2)        материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,

организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3)        материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды,

указанной в п. 1, налоговая база определяется как:

                   превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического  получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

                   превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществля­ются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в п. 2, налоговая база определяется как превышение цены идентич­ных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентич­ных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в п. 3, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы коле­баний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов на­логоплательщика на их приобретение.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в частности, следующие виды доходов физических лиц:

                  государственные пособия, за исключением пособий по временной не­трудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действую­щим законодательством РФ. При этом к пособиям, не подлежащим налого­обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

                  пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодатель­ством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с за­конодательством РФ и законодательством субъектов РФ;

                  все виды установленных действующим законодательством РФ, зако­нодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, уста­новленных законодательством РФ), связанных:

—                   с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

—                      бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

—                      оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального доволь­ствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

—                      увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользо­ванный отпуск;

—                      возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профес­сионального уровня работников;

—                      исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов);

6)                 вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

7)                      алименты, получаемые налогоплательщиками;

8)                 суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной по­мощи), осуществляемых:

—                       налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, кото­рые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью неза­висимо от источника выплаты;

—                       работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работни­ка, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вы­шедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

—                       работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

4)                   доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых ломов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогопла­тельщика три года и более;

—                   доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому от организаций или индивидуальных предпринимателей;

—                   стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на­логоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в со­ответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (пред­ставительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

—                       суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим ра­ботникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

—                       возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, ро­дителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикамен­тов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложе­ния предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

—                       стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкур­сах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

—                       суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

5)                   суммы выплат на приобретение и/или строительство жилого помеще­ния, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъ­ектов РФ и местных бюджетов;

6)                   взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным за­коном «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем и др.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобож­денных от налогообложения) установлен ст. 217 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая ставка в общем случае устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

—                   стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых кон­курсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;

—                   процентных доходов по вкладам в банках в части превышения установ­ленных размеров;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщика1 заемных кредитных) средств в части превышения установленных размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех до­ходов. получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми рези­дентами РФ. за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от до- левого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов or долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13% - при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Для таких доходов налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, уменьшенных на сум­му налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 НК РФ.

В соответствии со ст. 218-221 НК РФ при определении налоговой базы: предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональ­ные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты предусматривают следующие вычеты:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, получив­ших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиа­ционным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т.п..

Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года независимо or суммы полученного с начала года дохода;

2)                   в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, являю­щихся Героями Советского Союза или РФ, награжденных орденом Славы трех степеней, являющихся участниками Великой Отечественной войны и др.

Вычет предоставляется за каждый месяц календарного года независимо от суммы полученного с начала года дохода;

3)                   в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода для лиц, не перечисленных в п. 1 и 2.

С 1 января 2009 г. налоговый вычет для этих лиц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), превысил 40 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., дан­ный налоговый вычет не применяется;

4)                   в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распростра­няется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей (в том числе приемными), опекунами или попечителями.

С 1 января 2009 г. данный налоговый вычет  действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), превысил 280 000 руб.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб. данный налоговый вычет не применяется.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и/или супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается, т.е. равняется 2000 руб., в слу­чае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, сту­дент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному ро­дителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Таким образом, с 1 января 2009 г. единственному родителю при наличии нормального ребенка будет положен налоговый вычет в сумме 2000 руб.. а при наличии ребенка — инвалида I или II группы — в сумме 4000 руб.

Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговые вычеты по данному пункту предоставляются родителям и су­пругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, су­пругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данные налоговые вычеты.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный на­логовый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет, указанный в п. 4, предоставляется неза­висимо от получения стандартных налоговых вычетов, указанных в п. 1—5.

Социальные налоговые вычеты предусматривают следующие вычета: при определении налоговой базы:

1)                   в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотво­рительные цели, а также физкультурно-спортивным организациям, образо­вательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых налогоплательщиком религиозным организациям на осущест­вление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде: