Учет расчетных операций на примере филиала банка

 

Примечание. Источник: собственная разработка

В данной таблице рассмотрены  основные нормативно-правовые акты Национального  Банка Республики Беларусь и ОАО  «Белинвестбанк» которые регулируют организацию и бухгалтерский учет кредитных операций банка. В вопросах, которые регламентированы охарактеризованными выше нормативно-правовыми актами, нарушений со стороны Головного филиала ОАО «Белинвестбанк» г. Гомеля по их соблюдению не выявлено.

На основе нормативно-правовых актов Национального банка Республики Беларусь, в системе ОАО «Белинвестбанк» разрабатывает локальные инструкции, положения и иную документацию. В связи с этим при проведении аудита кредитных операций необходимо проверить соблюдаются ли акты Национального банка Республики Беларусь и с локальными нормативно-правовыми актами ОАО «Белинвестбанк».

Таким образом, при проведении аудита кредитных операций банка  в Головном филиале ОАО «Белинвестбанк» г. Гомеля используется ряд нормативно-правовых актов, таких как законы, указы, постановления, а также локальные акты ОАО «Белинвестбанк».

Однако существующая нормативная база по кредитным операциям  нестабильна и постоянно обновляется. С одной стороны, это отражает ее совершенствование, адаптирование к изменениям, происходящим в экономике. С другой стороны, частые изменения и дополнения нормативно- правовых актов мешают сосредоточению в работе, повышают умственную напряженность труда специалистов, увеличивают количество ошибок в работе. Это говорит о том, что назрела необходимость построения системы эффективного правового регулирования кредитных операций, направленной на реализацию эффективного делового сотрудничества банков с клиентами, а также эффективного взаимодействия банков между собой в горизонтальном и вертикальном направлении и взаимодействия банков с государством

 

 

 

3.2 Методика проведения аудита операций банка по предоставлению денежных средств в форме кредита

 

 

Среди традиционных видов  деятельности банка предоставление кредитов - это базовая банковская операция, обеспечивающая доходность и стабильность существования банков. Проведение аудита кредитных операций осуществляется различными методами. Они тесно связаны с характером проводимой аудиторами проверки, а также подходами к её организации и проведению.

Проведение аудита кредитных  операций осуществляется различными методами, такими как аналитический, детальное изучение, собеседование, опрос (таблица 3.4)

 

Таблица 3.4- Методы аудита

Методы аудита	Характеристика
Аналитический	используется для проверки внутрибанковских положений и разработок, типовых  форм на соответствие нормативным требованиям. Данный метод применяется и для анализа и оценки кредитной политики банка, общего состояния кредитного портфеля, определения наиболее рисковых, проблемных кредитов, тенденций в их динамике и выявления основных «слабых» мест в постановке кредитной работы банка.
Детальное изучение	позволяет по материалам различных  кредитных договоров и операций по ним оценить уровень кредитной  работы. Он предполагает сверку документов из кредитного досье с фактическим использованием условий данного договора, оценку состояния кредитного мониторинга, проверку достоверности и полноты отражения кредитных операций в учете.
Собеседование	позволяет уточнить полученные в процессе детального изучения результаты благодаря компетентности и опытности опрашиваемого работника банка и его ответственности за информацию
Опрос	позволяет уточнить отдельные моменты  кредитного процесса

Примечание. Источник собственная разработка

 

 

После определения метода аудитор приступает к проверке ведения кредитных документов и отражение кредитных операций в учете, а также осуществление норм законодательства при осуществлении операций по предоставлению кредита. Юридический подход включает в себя разработку методик с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности банка в учете.

Приобретение знаний о деятельности банка представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита кредитных операций с целью:

рационального планирования;

эффективного проведения аудита качества кредитного портфеля;

определение аудиторского риска, а также уточнения уровня существенности;

выбора видов и методов  выполнения аналитических процедур;

оценки и обоснования  получаемых аудиторских доказательств;

определения областей, где  могут понадобиться специальные  аудиторские знания;

достижения высокой  степени профессионализма при проведении опросов персонала и в других целях.

Для качественного проведения ревизии кредитных операций работники ревизионной службы должны хорошо владеть такими приемами и способами документального контроля, как

формальная,

арифметическая,

экспертная,

экономическая проверка;

оценка документов по данным корреспондирующих счетов;

аналитическая проверка отчетности и балансов;

сравнение.

Формальная проверка, т.е. изучались документы (кредитные договоры, заявления) с формальной стороны, с целью установления: наличия в документах всех обязательных реквизитов (наименования документа, дата составления, наименования сторон, их юридические адреса, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении), нет ли в них подчисток и неоговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленные приложения, на которые даны ссылки в документе;

Экспертная проверка, т.е. подлинность документов (приказов руководителя, договоров о материальной ответственности, образцов подписей) устанавливалась путём проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций. При чтении документов, после установления их подлинности, аудиторами проверяются документы по существу, т.е. с точки зрения достоверности, законности и экономической целесообразности отражённых в них операций по кредитам;

Достоверность кредитных операций, зафиксированных в документах (кредитном договоре, договоре залога, распоряжении, заявлении), проверялась путём изучения этих и взаимосвязанных с ними документов, опросом соответствующих должностных лиц, непосредственным осмотром объектов;

Законность отражённых в документах кредитных операций устанавливалась путём проверки их соответствия действующему законодательству, при составлении договоров, расчёте процентов и их начисления;

• достоверность и  ценность информации, полученной в  ходе такой проверки, во многом зависит от качества контроля внутри самого банка.

В Головном филиале ОАО «Белинвестбанк» контроль за ненадлежащим использованием условий кредитного договора в пределах своей компетенции осуществляют кредитная служба, служба безопасности и юридическая служба. Кредитная служба банка с момента предоставления кредита кредитополучателю осуществляет контроль за своевременностью уплаты начисленных процентов за пользование кредитом, за их размером; финансовым состоянием кредитополучателя; наличием и сохранностью объекта залога и принятым обеспечением:

арифметическая проверка дополняется аналитической проверкой  регистров бухгалтерского учёта, балансов и отчётности. При этом проверяется правильно ли рассчитаны проценты за пользование кредитом; правильность подсчета итоговых сумм;

сопоставление документов заключается в том, что достоверность  и правильность отражённых в документах кредитных операций проверяется  путём сопоставления данных разных документов, относящимся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным операциям;

экономическая проверка предполагает выяснение экономической  целесообразности совершённой банком кредитных операций, их обоснованности источниками финансирования и влияние на конечный финансовый результат отделения.

Помимо приёмов документального  контроля, используются приёмы фактического контроля:

экспертная оценка, которая  применялась для получения квалифицированного заключения, например, для выявления профессионального уровня и ценности выполняемых работ путём их фактической экспертизы соответствующими высококвалифицированными аудиторами. Экспертизе подвергаются бухгалтерские документы, договоры, документы внутренней регламентации;

наблюдение за выполнением  условий кредитного договора;

изучение порядка контроля за использованием имущества, переданного  в залог.

Во многом определение  аудитором приёмов контроля будит  зависеть от сложности проверяемых  операций, от организационных, методологических и технических аспектов бухгалтерского учёта в проверяемом банке. Среди методических приемов проверки документов особое место занимает аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов. Посредством этого приема изучается обоснованность показателей отчетности и балансов данным аналитического и синтетического учета, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документов.

Основные этапы проверки общего состояния кредитных операций филиала ОАО «Белинвестбанк» представим на рисунке 3.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3.1 - Этапы аудита общего состояния кредитных операций Гомельского филиала ОАО «Белинвестбанк»

Источник: собственная разработка.

 

 

Только после предварительного изучения определён примерный объём и трудоёмкость предстоящих работ, а также продолжительность аудита кредитных операций. Необходимым средством такой подготовки является всесторонне продуманное планирование аудита. Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ (приложение). В плане ожидаемых работ определяются следующие показатели: объём выполняемых работ; сроки проведения и продолжительность работ; способы и приёмы, применяемые при аудите; проведение инструктажа аудиторов.

Затем Аудиторская организация составляет программу проверки кредитных операций. Составление программы по проведению аудита и взаимная увязка в ней всех предстоящих аудиторских работ возложена на службу аудита банка, и составляется на первоначальном этапе аудита. Программа аудита утверждается руководителем банка или его заместителем, который назначил его (приложение)[13, с.144].

Рассмотрим вопросы  подлежащие аудиту кредитных операций банка таблица 3.5

Таблица 3.5 - Вопросы подлежащие аудиту кредитных операций банка

Номер п/п	Вопросы для аудита
1	порядок оформления документов по кредитным  операциям;
2	наличие заявок на получение кредита;
3	достоверность заключения службы безопасности о платёжеспособности и благонадёжности заявителя;
4	правильность приёма и оформления документов по выдаче кредитов;
5	целесообразность и эффективность  заключения кредитного договора;
6	за счёт каких источников будет  осуществляться погашение кредита;
7	составлялись ли и согласовывались  ли с потенциальным кредитополучателем график платежей за пользование кредитом;
8	соответствует ли порядок перечисления платежей за кредит, предусмотренному кредитному договору;
9	правомерность отнесения платежей на счета просрочки и начисление штрафных санкций;
10	соответствует ли содержание договоров  типовой форме, предусмотренной нормативно-правовой документаций;
11	правильность начисления процентов  за пользование кредитом.

Примечание. Источник собственная разработка на основе данных [ 37, с. 222]

 

 

В Головном филиале ОАО «Белинвестбанк» г. Гомеля аудит проводится как часть комплексного аудита на основании приказа директора (приложение ) и в соответствии с программой проведения аудита. Но прежде чем приступить к аудиторской проверки, руководителю аудиторской группы выдаётся предписание, составленное в одной экземпляре и заверенное печатью банка (приложение). Из представленного предписания видно кто является аудиторами (указаны их фамилии, имена и отчества, их должности), срок проведения аудита, тема проведения и другие необходимые реквизиты. Данные сведения по правилам проведения аудита были внесены в Книгу учёта проверок (ревизий) (приложение )[37, с. 221-223]

В ходе проведения аудита кредитных операций банка проверяющими был сделан вывод о наиболее типичных нарушениях:

невыполнение требований законодательства при выдаче кредитов субъекту хозяйствования, а также полноты и своевременности создания резерва на возможные потери по проблемным кредитам;

нарушение оформления документов, включенных в кредитное досье;

нарушение исполнения договорных обязательств сторонами;

выдача кредита дважды на погашение ранее действующей задолженности по одному и тому же договору;

нарушение условий погашения  кредитов, прием срочных обязательств, оформленных на конечную дату действия кредитного договора;

выдача кредита при  наличии просроченной задолженности по ранее выданным кредитам;

несвоевременный и неправильный расчет начисленных процентов;

нарушения в порядке  погашения кредита.

Основным риском, присущим активным банковским операциям, является риск того, что другая сторона окажется не в состоянии выполнить свои кредитные обязательства перед банком. Поэтому важно учитывать факторы, снижающие кредитный риск - это консервативная политика управления кредитованием, тщательная процедура утверждения каждого кредита и его сопровождения, установление максимального размера риска на одного кредитополучателя; эффективное (надежное) обеспечение кредита; систематическое наблюдение и контроль за рисками со стороны руководства банка. Управление кредитным риском - наиболее сложный процесс в аудите.

Важно убедиться в правильной классификации и оценке кредитных рисков по группам:

Первая группа риска - специальный резерв на покрытие возможных  убытков по активам, подверженных кредитному риску, не формируется;