Учет расчетных операций на примере филиала банка

Примечание. Источник: собственная разработка.

 

Погашение кредита производится с текущего (расчетного) счета кредитополучателя или со счета третьего лица, если банк дал на это согласие, в сроки, предусмотренные кредитным договором.

Кредит может быть погашен как в безналичном, так  и наличном порядке.

Если кредит погашается в безналичном порядке, то эта  операция может производиться одним  из следующих способов:

- путем перечисления  денежных средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя на основании  его платежной инструкции (платежного поручения);

- путем списания денежных  средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя платежным требованием банка или мемориальным ордером;

- путем списания денежных  средств с текущего (расчетного) счета кредитополучателя в бесспорном порядке платежным требованием банка на основании исполнительных документов.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций связанных  с погашением краткосрочных и долгосрочных кредитов юридическим лицам представлена в таблице 2.1.2.

 

Таблица 2.1.2 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по погашению кредитов коммерческим организациям

Содержание операции		Корреспонденция счетов
		дебет (приход)	кредит (расход)
1. Погашение кредита
- путем перечисления с текущего счета кредитополучателя (платежное поручение)		3012 «Текущий счет коммерческой организации»	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям» 2134 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям»
- путем списания с текущего счета кредитополучателя на основании платежной инструкции (платежного требования)		3012 «Текущий счет коммерческой организации»	2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям» 2134 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям»
- путем погашения наличными денежными средствами (приходный кассовый ордер)	1010 «Денежные средства в кассе»		2120 «Краткосрочные кредиты коммерческим организациям» 2134 «Долгосрочные кредиты коммерческим организациям»
2. Списано обеспечение исполнения  обязательств при закрытии кредитного  договора (внебалансовый ордер)
- Залог основных средств			99551 «Залог при котором предмет  залога остается у залогодателя»
- Залог объекта недвижимости			99552 «Ипотека»
- Залог товаров в обороте			99553 «Залог товаров в обороте»
- Залог имущественных прав			99555 «Залог имущественных прав (требований)»
- Гарантийный депозит	3152 «Средства полученные от коммерческих  организаций в качестве обеспечения исполнения обязательств»		3012 «Текущий счет коммерческой организации» 99559 «Прочие виды обеспечения»
- Страховой полис			99839 «Разные ценности и документы»

Примечание. Источник: собственная разработка.

 

Рассмотрим отражение  в бухгалтерском учете операций связанных с выдачей краткосрочных и долгосрочных кредитов физическим лицам в таблице 2.1.3.

 

Таблица 2.1.3 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по выдаче кредитов физическим лицам

Содержание операции		Корреспонденция счетов
		дебет (приход)		кредит (расход)
1. Отражены обязательства  банка по выдаче кредита (внебалансовый  ордер)		99112 «Обязательства перед  клиентами по предоставлению денежных средств»
2. Отражена сумма полученного  обеспечения исполнения обязательств (внебалансовый ордер):
- Залог основных средств	99551 «Залог при котором  предмет залога остается у  залогодателя»
- Залог объекта недвижимости	99552 «Ипотека»
- Гарантийный депозит	3012 «Текущий счет коммерческой организации» 99559 «Прочие виды обеспечения»		3154 «Средства, полученные  от физических лиц в качестве обеспечения исполнения обязательств»
- Страховой полис	99839 «Разные ценности  и документы»
- Поручительство	99034 «Требования банка  по гарантиям и поручительствам»
3. Выдача кредита:
- наличными денежными  средствами (расходный кассовый ордер)	2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды» 2421 «Долгосрочные кредиты  физическим лицам на приобретение жилья»		1010 «Денежные средства  в кассе»
- перечисление получателю  средств (платежное поручение)	2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды» 2421 «Долгосрочные кредиты  физическим лицам на приобретение жилья»		Счет получателя
- путем выдачи чековой  книжки или расчетного чека (мемориальный ордер)	2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды» 2421 «Долгосрочные кредиты  физическим лицам на приобретение жилья»		3174 «Средства физических лиц для расчетов чеками»
- путем перечисления  на банковскую пластиковую карточку (мемориальный ордер)	2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды» 2421 «Долгосрочные кредиты  физическим лицам на приобретение жилья»		3114 «Карт-счета физических лиц»
- путем перечисления  на счет для расчетов по  аккредитиву (мемориальный ордер)	2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды»		3164 «Аккредитивы физических лиц»

Примечание. Источник: собственная разработка.

Рассмотрим отражение  в бухгалтерском учете операций связанных с погашением краткосрочных и долгосрочных кредитов физическими лицами в таблице 2.1.4.

 

Таблица 2.1.4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по погашению кредитов физическими лицами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1. Погашение кредита:
- наличными денежными средствами (приходный кассовый ордер)	1010 «Денежные средства в кассе»	2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды» 2421 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на приобретение жилья»
- списание с вкладных, расчетных счетов (мемориальный ордер)	3014 «Текущие (расчетные) счета физических  лиц» 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц» 3424 «Условные вклады (депозиты) физических лиц»	2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды» 2421 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на приобретение жилья»
- списание с банковских пластиковых  карточек (мемориальный ордер)	3802 «Расчеты по операциям с  чеками и банковскими пластиковыми карточками»	2412 «Краткосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды» 2421 «Долгосрочные кредиты физическим лицам на приобретение жилья»
2. Отражена сумма полученного обеспечения исполнения обязательств (внебалансовый ордер):
- Залог основных средств		99551 «Залог при котором предмет  залога остается у залогодателя»
- Залог объекта недвижимости		99552 «Ипотека»
- Гарантийный депозит	3154 «Средства, полученные от  физических лиц в качестве  обеспечения исполнения обязательств»	3012 «Текущий счет коммерческой организации» 99559 «Прочие виды обеспечения»
- Страховой полис		99839 «Разные ценности и документы»
- Поручительство		99034 «Требования банка по гарантиям  и поручительствам»
3. Отражены обязательства банка по выдаче кредита (внебалансовый ордер)		99112 «Обязательства перед клиентами  по предоставлению денежных средств»

Примечание. Источник: собственная разработка.

В данном разделе главы  дипломной работы было рассмотрено: как осуществляется выдача кредитов коммерческим организациям и физическим лицам, какие документы предоставляются для выдачи кредита, какими органами принимается решение о выдаче кредита, какие бывают кредиты и на какие цели они предоставляются, какими документами оформляются операции по выдаче и погашению кредитов. Также раскрывается вопрос с помощью каких бухгалтерских счетов операции по выдаче и погашению кредитов отражаются в учете, и какие при этом совершаются бухгалтерские проводки. В настоящее время наблюдается рост числа выдаваемых кредитов, так как это быстрый источник получения денежных средств и их выгодные условия позволяют пользоваться кредитом в течение нескольких лет.

 

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет начисления и уплаты процентов по предоставлению банком денежных средств в форме кредита

 

Проценты по кредитным  операциям начисляются в соответствии с договором между банком и кредитополучателем. Банк вправе определять самостоятельно размер процентов за пользование кредитом. Проценты за пользование кредитом начисляются за период со дня выдачи кредита по день, предшествующий погашению кредита, включительно. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления [17, с.166]. Согласно правил начисления процентов в банках Республики Беларусь утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 декабря 2000 года №31.3 и учетной политике ОАО «Белинвестбанк» в головном филиале по Гомельской области ОАО «Белинвестбанк» установлен следующий порядок начисления процентных доходов: при начислении процентов количество дней в году применяется точное (365 или 366 в високосном году), начисление производится подекадно - проценты начисляются на сумму фактической задолженности по кредиту за фактическое время пользования кредитом, за период с последнего рабочего дня месяца, предшествующего отчетному месяцу по 10 число отчетного месяца, с 11 числа отчетного месяца по 20 число отчетного месяца, с 21 числа отчетного месяца по предпоследний рабочий день отчетного месяца.

Остатки по счетам кредитной  задолженности  за нерабочие дни  берутся в той же сумме, что  и за предшествующий рабочий день. Расчет суммы процентов производиться путем их начисления на фактический ежедневный остаток задолженности по счету кредитополучателя. Для расчета суммы процентов используется формула 2. Суммы начисленных процентов записываются в ведомость начисленных процентов (приложение ).

В системе ОАО «Белинвестбанк», согласно инструкции ОАО «Белинвестбанк» о порядке выдачи кредитов юридическим лицам (кроме банков) и индивидуальным предпринимателям №20 от 27 марта 2007, уплата (взыскание) процентов по кредитам производится ежемесячно, если иное не предусмотрено кредитным договором. Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается. Кредитодатель и кредитополучатель могут предусмотреть в договоре такой порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита.

При досрочном погашении  кредитополучателем основного долга  по кредиту банк проводит перерасчет суммы процентов за фактическое время пользования кредитом со дня выдачи первой суммы кредита, по день предшествующий дню полного погашения исходя из фактически сложившейся кредитной задолженности.

С учетом подходов к определению  уровня (диапазона) вероятности получения процентных доходов, регламентируемых Инструкцией по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 июля 2009 года № 125, для целей отражения в бухгалтерском учете применяются два уровня:

безусловная (высокая) вероятность получения процентного дохода – в диапазонах от 70 до 100% и от 50 до 70% - для отражения на соответствующих балансовых счетах;

проблемная (низкая) вероятность  получения процентного дохода –  в диапазонах от 50 до 70% и от 0 до 50% - для отражения на соответствующих внебалансовых счетах.

Критерии определения  вероятности получения процентного  дохода следующие:

 – низкая вероятность – при наличии у клиента в ОАО «Белинвестбанк» хотя бы одного из следующих критериев: наличие просроченной задолженности по основному долгу (сч.2х8);  наличие просроченных доходов, учитываемых на балансовых счетах (сч.2х9) и (или) просроченных процентов на внебалансовом счете (сч.99875); наличие начисленных процентов на внебалансовом счете (сч.99872); наличие списанной из-за невозможности взыскания просроченной  задолженности по основному долгу,  и (или) процентам, комиссиям (сч.99892 коды 1, 2, 3 справочника «Виды долгов по активным операциям, списанным в убыток»); наличие негативной информации по клиенту;

- высокая вероятность – отсутствие у клиента в ОАО «Белинвестбанк» вышеуказанных критериев.

Исходя из этих изменений  ведомость начисленных процентных доходов дополнительно должна содержать следующий обязательный реквизит: - вероятность получения дохода. Такие ведомости должны формироваться отдельно с высокой вероятностью получения дохода и отдельно с низкой вероятностью получения дохода. В каждой службе банка, филиала, осуществляющей соответствующие активные операции по направлениям банковской деятельности, соответствующим приказом определяются  ответственные работники, которые определяют на основании профессионального суждения (в том числе с помощью разработанного программного продукта) вероятность получения процентного дохода по каждому клиенту, эмитенту и которые на основании определенной вероятности  заполняют соответствующую аналитическую информацию в соответствующих функциональных комплексах  информационных систем банка.