Учет расчетных операций на примере филиала банка

На основании данной информации формируется отдельно ведомость  начисленных процентов с высокой вероятностью  получения процентных доходов для отражения начисленных процентов по балансовым счетам по учету доходов и отдельно ведомость начисленных процентных доходов  с низкой вероятностью  получения процентных доходов для отражения начисленных процентов по внебалансовым счетам по учету начисленных процентов  в автоматическом режиме.   

Вероятность получения  процентных доходов по активным операциям кредитного характера с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями определяется по каждому кредитополучателю, в том числе по структурным подразделениям юридических лиц, получившим кредиты от имени юридических лиц. Периодичность определения вероятности получения процентного дохода –  ежемесячно в предпоследний рабочий день.

Ответственный работник банка утром накануне дня начисления процентов (т.е. в предпоследний рабочий день месяца) формирует в ИАС «BRAVO» контрольную ведомость по всем кредитополучателям с выборкой вышеуказанных критериев, после чего в автоматическом режиме информация о вероятности получения процентного дохода транспортируется в функциональный комплекс «Кредитные операции» в информационной учетной системе «BARS»,  как аналитический признак клиента.

На основании данного  признака формируются ведомости  начисленных процентов на остатки  задолженности, числящейся на балансовых счетах (с видом начисления «Остатки по дебету») с высокой вероятностью (для отражения на соответствующих балансовых счетах по учету доходов)  и низкой вероятностью (для отражения на соответствующих внебалансовых счетах). В соответствии с данным признаком формируются также ведомости начисленных процентов в течение следующего за отчетным месяца, если в кредитных договорах предусмотрено начисление и уплата процентов несколько раз в месяц. При этом каждая начисленная сумма процентов за определенный расчетный период, подлежащая уплате в течение следующего месяца, отражается в последний день завершения отчетного периода на соответствующих балансовых счетах по учету начисленных доходов (2Х7) в корреспонденции с балансовыми счетами по учету доходов (802Х, 803Х, 804Х, 806Х, 807Х), если вероятность высокая, или внебалансовом счете по учету начисленных процентов (99872 код 3 справочника «Виды неполученных доходов по активным операциям с клиентами»), если вероятность низкая. 

Определение вероятности получения процентных доходов по активным операциям кредитного характера с физическими лицами (за исключением овердрафтного кредитования),  производится банком ежемесячно, при этом устанавливаются следующие критерии вероятности получения процентного дохода:

- безусловная (высокая)  вероятность получения дохода  – срочная, просроченная до 30 дней включительно или пролонгированная не более одного раза задолженность, как при отсутствии, так и при наличии негативной информации о способности должника исполнить свои обязательства;

- проблемная (низкая) вероятность  получения дохода – просроченная  задолженность от 31 дня и пролонгированная задолженность более одного раза.

Аналитическая информация в функциональном комплексе «Кредитные операции» формируется автоматически.

Определение вероятности  получения процентных доходов по овердрафтам, предоставленным по карт-счетам физических лиц, производится один раз  в квартал, не позднее 5-го рабочего дня первого месяца квартала, при  этом устанавливаются следующие критерии вероятности получения процентного дохода:

-  безусловная (высокая)  вероятность получения дохода  – срочная задолженность по овердрафтам физических лиц и просроченная задолженности до 90 дней включительно;

  - проблемная (низкая) вероятность получения дохода -  по задолженности по овердрафтам физических лиц, просроченной от 91 дня, а также  в случае увольнения физического лица или  расторжения с ним договора карт-счета. 

Ответственный работник после определения вероятности  в автоматическом режиме посредством используемого программного обеспечения, формирует в информационно-аналитической системе «BRAVO» контрольную ведомость расхождений вероятности, установленной в различных программных модулях. При необходимости вносит соответствующие изменения в ручном режиме.

При неуплате процентов  клиентом в срок установленный договором,  на следующий рабочий день совершаются следующие бухгалтерские записи на счетах:

 - Проценты с высокой вероятностью:

Дебет 2Х9 «Просроченные процентные доходы»

Кредит 2Х7 «Начисленные процентные доходы»;

- Проценты с низкой вероятностью:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами

Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»;

-  Проценты, начисленные на списанные долги:

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами

Приход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами».

В целях оптимизации  и совершенствования работы по погашению  юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями процентов  по кредитам и иным активным операциям  в ОАО «Белинвестбанк» вне зависимости от вероятности получения дохода (высокая или низкая) клиенты уплачивают проценты на балансовые счета 4-го порядка 3819 «Расчеты по прочим операциям», которые открываются в разрезе кредитных договоров к каждому счету по учету срочной задолженности с установлением аналитического признака «Счет по учету процентов по кредитам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в справочнике «Типы счетов» и срочностью от 14 до 30 дней.

С учетом особенностей программного обеспечения банка в день зачисления процентов на балансовые счета 3819, в автоматическом режиме программным путем производится распределение полученных процентов по соответствующим счетам бухгалтерского учета, которое отражается следующими записями:

Дебет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

Кредит 2Х9Х «Просроченные  процентные доходы по кредитам и иным активным операциям» - на сумму  просроченных процентных доходов

Кредит 2Х7Х «Начисленные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям» с видом начисления «Остаток по дебету» - на сумму начисленных процентных доходов

Кредит 802Х, 803Х, 804Х, 806Х, 807Х  «Процентные доходы», одновременно расход 99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»  (коды 1, 12 справочника «Виды неполученных доходов по активным операциям с клиентами»)

Расход 99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами» (коды 3, 13 справочника «Виды неполученных доходов по активным операциям с клиентами») на сумму погашенных процентов, учтенных на внебалансовых счетах

Кредит 8099 «Прочие процентные доходы» одновременно расход 99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания» (код 2 «Виды долгов клиентов по активным операциям, списанных в убыток»).

 При наличии остатков полученных доходов на счете 3819 и отсутствии остатков на счетах 2Х7, 2Х9, 99872, 99875, 99892 нераспределенные суммы в соответствии с назначением списываются на основании распоряжения ответственного исполнителя, сопровождающего данную кредитную операцию. Если срок начисления процентов не наступил, а доход от кредитополучателя за текущий месяц уже поступил, он может числиться на счете 3819 до дня начисления процентов.  

По результатам совершения записей по счетам бухгалтерского учета  формируются и распечатываются на бумажном носителе мемориальные и (или) внебалансовые ордера (сводные мемориальные и (или) внебалансовые ордера) в одном экземпляре, которые заверяются подписью работника кредитной службы Банка, филиала, Подразделения Банка, филиала за подписью ответственного исполнителя учетно-операционного аппарата и штампом банка. Мемориальные (внебалансовые) ордера, сводные мемориальные (внебалансовые) ордера помещаются в мемориальные документы дня.

Приведем корреспонденцию  счетов бухгалтерского учета операций по начислению и уплате процентных доходов по кредитам коммерческим организациям в таблице 2.2.1.

 

Таблица 2.2.1 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по начислению и уплате процентных доходов по кредитам коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1. Начислены проценты по кредитам  коммерческим организациям (ведомость  начисленных процентов) высокая  вероятность	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» 2173 «Начисленные процентные доходы по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным  кредитам коммерческим организациям»   8033 «Процентные доходы по долгосрочным  кредитам коммерческим организациям»
2. Начислены проценты по кредитам коммерческим организациям (ведомость начисленных процентов) низкая вероятность	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
3. Уплачены начисленные проценты коммерческой организацией (платежное поручение) высокая вероятность	3012 «Текущий счет коммерческой организации»	3819 «Расчеты по прочим операциям»
3. Уплачены начисленные проценты коммерческой организацией (платежное поручение)  высокая вероятность	3819 «Расчеты по прочим операциям»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» 2173 «Начисленные процентные доходы по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»
4. Уплачены начисленные проценты коммерческой организацией (платежное поручение) низкая вероятность	3012 «Текущий счет коммерческой организации»	3819 «Расчеты по прочим операциям»    99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
	3819 «Расчеты по прочим операциям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным  кредитам коммерческим организациям»   8033 «Процентные доходы по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»
5. Уплачены штрафы, пеня в соответствии с кредитным договором (платежное поручение)	3012 «Текущий счет коммерческой организации»	8380 «Неустойка (штрафы, пеня)»

Примечание. Источник: собственная разработка.

Основанием для отражения операций в учете по начислению процентов служит процентная ведомость, а основанием для отражения операций по погашению процентов, пени и штрафов служит платежное поручение клиента, либо мемориальный ордер при частичном перечислении. 

При недостаточности или отсутствии денежных средств на текущем счете кредитополучателя для уплаты процентов сумма начисленных и неполученных процентов относятся на счета по учету просроченных процентов. Для учета просроченных процентов предназначены активные счета группы 2Х9Х «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям» [17, с.170].

Согласно инструкции ОАО «Белинвестбанк» о порядке  выдачи кредитов юридическим лицам (кроме банков) и индивидуальным предпринимателям №20 от 27 марта 2007, вынесение суммы просроченных процентов на счета по учету просроченных процентов осуществляется на основании распоряжения кредитного отдела не позднее дня следующего за днем уплаты процентов предусмотренным кредитным договором. На основании распоряжения операционным отделом составляется мемориальный ордер и совершаются бухгалтерские проводки.

По дебету счетов отражаются суммы просроченных процентов, по кредиту  – суммы уплаченных просроченных процентов, а также суммы просроченных процентов, списанных с баланса банка в соответствии с законодательством. Порядок учета просроченных процентов зависит от способа начисления процентов, т.е. производилось начисление или нет. Просроченные проценты учитываются на счетах группы 2Х9 «Просроченные процентные доходы по кредитам и иным активным операциям». При поступлении средств на погашение просроченных процентных доходов, числящихся на балансовых и внебалансовых счетах, в первую очередь погашается задолженность на балансовом счете, а затем – на внебалансовом.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по начислению и уплате процентных доходов по кредитам коммерческим организациям представлена в таблице 2.2.2.

 

Таблица 2.2.2 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по отражению и уплате просроченных процентных доходов по кредитам коммерческим организациям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1. Образование  просроченной задолженности по процентам (мемориальный ордер)  Высокая вероятность	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» 2193 «Просроченные процентные доходы по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» 2173 «Начисленные процентные доходы по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»
2. Образование просроченной задолженности по процентам (мемориальный ордер) Низкая вероятность (внебалансовый ордер)	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
3. Уплачены просроченные  проценты коммерческой организацией (платежное поручение)  с высокой вероятностью	3012 «Текущий счет коммерческой организации»	3819 «Расчеты по прочим операциям»
3. Уплачены просроченные  проценты коммерческой организацией (платежное поручение)  с высокой вероятностью	3819 «Расчеты по прочим операциям»	2192 «Просроченные  процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям» 2193 «Просроченные процентные доходы по долгосрочным кредитам коммерческим организациям»
4. Уплата просроченных процентов (платежное поручение и внебалансовый ордер) с низкой вероятностью	3012 «Текущий счет коммерческой организации»	3819 «Расчеты по прочим операциям»    99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
	3819 «Расчеты по прочим операциям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным  кредитам коммерческим организациям» 8033 «Процентные доходы по долгосрочным  кредитам коммерческим организациям»
4. Списание просроченных процентов в случае их отнесения к безнадежной задолженности (мемориальный и внебалансовый ордера)	99996 «Прочие долги списанные в убыток»	99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»