Учет материально- производственных запасов

    при использовании их в непроизводственной сфере;

    при недостаче, порче, хищениях.

    Материалы списываются в производство по средней  себестоимости, определенной в соответствии с методами, указанными в Методических рекомендациях по учету материально  – производственных запасов [8].

    Оценка  выбывающих материально-производственных запасов производится по средней  себестоимости (скользящей средней), за исключением драгоценных металлов. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости, которая рассчитывается по методу средней скользящей.

    Средняя себестоимость рассчитывается при  каждом поступлении материальных ценностей  по следующей формуле:

    Ср =  (Свх+Сп) / (Квх +Кп), где

    Ср     - средняя стоимость единицы материала;

    Свх   - стоимость запасов на момент поступления;

    Сп    - стоимость поступившей партии материалов;

    Квх  - количество материалов в запасе на момент поступления;

    Кп   - количество поступивших материалов данной партии.

    Для данного расчета под партией  понимается полный объем поступлений материалов за период с момента последнего расчета средней себестоимости.

    Как правило, средняя скользящая себестоимость  рассчитывается ежедневно. В случае, когда складские документы по движению материалов поступают в  бухгалтерию не ежедневно (например, один раз в неделю или один раз в десять дней), расчет средней скользящей может производиться за период, равный периодичности поступления складских документов. Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждому номенклатурному номеру.

    При выдаче материалов в производство в первичных документах указывается:

    • код того производственного процесса,  для выполнения работ по которому эти материалы используются;

    • код статьи затрат, которая соответствует  характеру работ, на выполнение которых  использованы материалы.

    На  предприятии ЗАО «Искра» используются следующие операции по выбытию материалов:

    Списание  материалов в производство

    Д 20.1, 20.2.,   К10.1,2,3,4, и т.д. – отражено списание материалов на производство продукции растениеводства и  животноводства;

    Д 20.1., 20.2.   К 16.1 - отражено списание отклонений в стоимости материалов в части материалов, использованных в производстве.

    Д 23,29   К10.1,2,3,4, и т.д. – отражено списание материалов использованных во вспомогательном и обслуживающем  производстве;

    Д 25,26.,   К10.1,2,3,4, и т.д. – отражено списание материалов использованных на общепроизводственные и общехозяйственные  нужды;

    Отпуск  материалов на капитальное строительство.

    Д 10.8    К 10.8 -  отражена передача материалов на строящийся объект или ответственному    лицу

    Д 08.4      К10.8 - отражено списание использованных материалов на строящийся объект

    Реализация  материалов

    Д  91.1    К10.1,2,3,4 и т.д. - отражено списание материалов по средней себестоимости

       Д 91 .1      К 16.1 -    отражено списание суммы отклонений в стоимости материальных     ценностей в части реализуемых материалов

    Стоимость материалов по твердым учетным ценам  между различными счетами издержек производства распределяют на основании  ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов. По истечении месяца, собранные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списываются в дебет счетов учета затрат в зависимости от направления расхода пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей. Процент отклонений данного вида или группы материальных ценностей определяется, исходя из отношения суммы остатков этих отклонений на начало месяца и текущих отклонений за месяц к сумме остатка материальных ценностей на начало месяца и поступивших ценностей, умноженного на сто.      

          Формула расчета процента отклонений:

    Поткл= ( Свх + Сп ) / (Свх + Сп)*100, где

    Поткл- процент отклонений по конкретной группе материальных ценностей;

    Свх 16- дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонения в стоимости материальных  ценностей на   начало месяца;

    Сп 16  - дебетовый оборот по счету 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей  за месяц 

    Сп 10 – дебетовый оборот по счету 10 «Материалы за месяц»

    Расчет  отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию определяется отдельно по каждой группе материалов, выделенных на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

      Все первичные документы по  расходу материалов также подвергаются  таксировке с помощью вычислительной техники.

      С помощью вычислительной техники  предприятие ЗАО «Искра» имеет возможность формировать различные формы выходных документов, которые могут быть выведены на экран дисплея, либо на принтер.

    Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них  составляют  машинограммы –оборотные  ведомости (Приложение 11) ; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – Главную книгу.

    На  основании общей оборотной ведомости по синтетическим счетам и субсчетам заполняется бухгалтерский баланс ф.№1 (Приложение 1). Запасы отражаются в бухгалтерском балансе во втором разделе «Оборотные активы» по строке 120 , в т.ч. материальные ценности которые учитываются на счете 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» отражаются отдельно по строке 211. 
 

       3.4. Инвентаризация материальных ценностей на предприятии ЗАО «Искра» 

       Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

  • не менее  одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

  • при  смене материально ответственных  лиц;

  • при  стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

  • при  выявлении фактов хищения, злоупотребления  и порчи имущества;

    •  при преобразовании государственного  или муниципального унитарного предприятия.

     В организации ЗАО «Искра» инвентаризации материальных ценностей проводятся ежегодно согласно учетной политике на 1 ноября, а также при смене материально ответственных лиц.

     Основная  цель проведения инвентаризации - выявление  фактического наличия материальных ценностей  в натуральном и стоимостном выражении.

     Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально ответственного лица.

     Складские операции в момент инвентаризации не производятся.

     Заведующий  складом дает расписку в том, что  все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

     Инвентаризационная  комиссия назначается приказом руководителя (Приложение 14).

     При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись (Приложение  15).

     Опись подписывают члены комиссии и  материально-ответственное лицо.

       На основании данных инвентаризационных описей на предприятии ЗАО «Искра» составляют протокол результатов инвентаризации, в которой определяют недостачи или излишки (Приложение 16).

     Комиссия  устанавливает характер, причины  выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

     Независимо  от причин возникновения, все недостачи  материальных ценностей  по фактической  себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы» разных субсчетов в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

                                        Д-т 94         К-т  10.

     Недостачи материалов в пределах норм естественной убыли списывают на  производство 

                                        Д-т 20,26    К-т 94

     Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц

Д-т 73/2           К-т 94

     Стоимость недостающих ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба.

       Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»:

Д-т73/2         К-т 98/4.

       По  мере погашения задолженности, учтенной на счете 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со счета 98/4 на счет 91»Прочие доходы и расходы»:

                                                 Д-т 98/4        К-т  91/1.

     Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с отнесением на доходы организации

Д-т 10         К-т 91/1.

       Когда конкретные виновники не установлены, недостачи относят в состав прочих расходов:

 Д-т  91/2            К-т 94.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  инвентаризация материальных ценностей  на предприятии ЗАО «Искра»  проводится согласно, учетной политики, раз в год на 1 октября. Итоги инвентаризаций находят свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

     На  предприятии ЗАО «Искра» в 2008 году была проведена инвентаризация на 1 ноября 2006 года. В результате проведения инвентаризаций  был составлен протокол  результатов инвентаризации, согласно протокола излишек и недостач не обнаружено (Приложение16).  

       3.5.  Отражение информации о материальных ценностях в бухгалтерской отчетности 

     Порядок составления бухгалтерской отчетности установлен следующими нормативными документами:

     Приказ  Министерства РФ от 22.07.2006г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»[31].

     Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» [30].

       В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются:

• бухгалтерский баланс (ф. 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. 2);
• отчет о движении капитала (ф. 3);
• отчет о движении денежных средств (ф. 4)
• приложения к бухгалтерскому балансу (ф. 5 )
• Специализированные формы:

    Отчет об использовании бюджетных ассигнований;