Учет материально- производственных запасов

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

       С 1 января 2008 года в бухучете метод ЛИФО отменен (когда товары и материалы, купленные последними списываются в первую очередь). Соответствующие изменения в нормативные акты по бухучету внесены приказом Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н. Таким образом, в распоряжении бухгалтеров осталось только три метода оценки ФИФО (первыми списываются МПЗ, купленные раньше других), по средней себестоимости и по себестоимости каждой единицы. Тем самым Минфин России сделал еще один шаг по сближению российского бухучета с международными стандартами. Там метод ЛИФО не применяется.

    Применение  одного из методов по виду (группе) запасов  производится в течение отчетного  года.

    Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

    Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

    Стоимость израсходованных материалов оценивается  по формуле:

    Р = Он + П — Ок , где 

    Р — стоимость израсходованных  материалов;

    Он  и Ок — стоимость начального и конечного остатков материалов;

    П — стоимость поступивших материалов.

    Оценка  материально-производственных запасов  может производиться по себестоимости  первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

    При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии:

    первая  партия в приход — первая партия в расход

    Оценка  запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

    Организация может применять в течение  отчетного года как элемент учетной  политики один метод оценки по каждому  отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

    Оценка  материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.  
 
 

1.3. Понятие и оценка материальных  ценностей  по международным  стандартам 

         В соответствии со вторым международным стандартом Финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», введенным в действие с 1 января 1995 г., запасы — это активы:

       а) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности (готовая продукция и товары);

       б) в процессе производства для такой продажи (полуфабрикаты);

       в) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при представлении услуг.

       Запасы  должны оцениваться по меньшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости.

       Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

       Запасы  на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (кроме возмещаемых налоговыми органами), транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на покупку.

       Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты труда. К ним отвисятся систематически распределяемые постоянные и переменные накладные производственные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

       Прочие  затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они сведены с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

       Методы  определения себестоимости запасов  — метод нормативных затрат и метод розничных цен.

       Нормативные затраты учитывают нормативные уровни использования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно проверяются и, при необходимости, пересматриваются.

       Метод розничных цен часто используют в розничной торговле для оценки запасов, состоящих из большого числа меняющихся изделий, имеющих одинаковые маржи, и для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запаса определяют путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент валовой прибыли. Величина используемого процента учитывает запас, цена которого была снижена ниже первоначальной продажной цены. Для каждого подразделения розничной торговли часто используют среднее значение процента.

       Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров  и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

       Оценка  запасов при списании производится одним из методов:

• метод "ФИФО" ("первое поступление - первый отпуск"),
• метод средневзвешенной стоимости;
• метод специфической идентификации.

       Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод  оценки.

       По  формуле средневзвешенной стоимости стоимость каждой статьи определяют исходя из средневзвешенной стоимости статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение можно рассчитывать периодически или по мере получения каждой дополнительной поставки, в зависимости от условий работы компании.

       Чистая реализационная стоимость — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

       Практика  списания запасов ниже себестоимости, до чистой стоимости реализации отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, приучение которых ожидается от их продажи или использования. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если они повреждены, полностью или частично устарели, их проданная цена снизилась или увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи.

       Запасы  обычно списывают до чистой стоимости  реализации постатейно. В некоторых  условиях допускается группировка  похожих или взаимосвязанных  статей.

       В каждом последующем периоде производится новая оценка чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов ниже себестоимости, сумма списания изменяется так, что новая учетная величина является меньшей из двух величин — себестоимости и пересмотренной чистой стоимости реализации.

       В зарубежной учетной практике наиболее широко используются методы ФИФО и  метод средней стоимости. По данным обследования, метод метод ФИФО — 63%, средней стоимости — 37%, другие - 9%. Общая сумма процентов превышает 100, так как многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

       Основная  проблема при выборе метода оценки товарно-материальных запасов заключается  в том, что они отражаются в  балансе и отчете о прибылях и  убытках. Для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия. Кроме того, нужно учитывать и влияние методов оценки запасов на налог на прибыль.

       Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных  оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив  причины и последствия этого в годовом отчете.

       В финансовых отчетах обычно выделяют следующие классификационные группы запасов: материалы; незавершенная  работа (полуфабрикаты); готовые изделия; товары; производственные поставки.

       Для отечественной практики наибольший интерес из Международного стандарта № 2 представляют выделение составных частей фактической стоимости запасов, особенно накладных расходов, и формулы исчисления издержек. 
 

       1.4. Налоговый учет материально- производственных запасов 

       В состав материальных расходов включаются основные затраты на производство и реализацию товаров, работ и услуг. Именно эти расходы определяют величину налоговой базы по налогу на прибыль. В состав материальных расходов и порядок их учета Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ внесены изменения. Затраты, которые относятся к материальным расходам, перечислены в статье 254 Налогового кодекса. Данный перечень является открытым. В него включены не только затраты на приобретение материально-производственных ценностей и ресурсов, имеющих вещественную форму, но и затраты на оплату работ (услуг) производственного характера, выполненных другими организациями, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, технологические потери и др.

       Прежде всего, следует отметить, что законодатели привели в соответствие терминологию налогового и бухгалтерского учета. Как известно, в бухучете порядок отражения материальных расходов регулируется ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В налоговом же учете для аналогичных целей использовался термин «материально-производственные ценности». С 1 января 2005 года в налоговом законодательстве применяется понятие, используемое для целей бухгалтерского учета, — «материально-производственные запасы».

       Начиная с 2006 года, стоимость МПЗ определяться исходя из цен приобретения МПЗ без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом. Иные налоги и сборы (например, таможенные пошлины и сборы), уплаченные при приобретении материально-производственных запасов, учитываются в их стоимости. Напомним, что в действующей редакции Налогового кодекса не указано, какие налоги в стоимость МПЗ не включаются.

       В стоимости материально-производственных запасов по-прежнему учитываются  комиссионные вознаграждения посредническим организациям, расходы на транспортировку  и иные затраты, связанные с приобретением  МПЗ.

       Наиболее  существенное изменение, внесенное в пункт 2 статьи 254 НК РФ, — это новый порядок оценки излишков материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.