Учет материально- производственных запасов

   3.3.  Синтетический и аналитический учет материально- производственных запасов на предприятии ЗАО «Искра»

 

    В соответствии с ПБУ 5/01 материалы  принимаются к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости [4].

    Формирование  фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

    фактическая себестоимость формируется непосредственно  на счете 10 «Материалы»;

    с использованием счетов 15 «Заготовление  и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

    На  предприятии  ЗАО «Искра» используется второй способ формирования фактической себестоимости материалов.

       На  предприятии ЗАО «Искра» для учета производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

    Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую  структуру:

 

    На  счете 10 «Материалы» учитываются  только материалы, принадлежащие предприятию  на праве собственности, полного  хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся  на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

    Учет  материалов на предприятии ЗАО «Искра» ведется по следующим субсчетам:

    10.1. Сырье и материалы

    10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

    10.3. Топливо

    10.4. тары и тарные материалы

    10.5. Запасные части

    10.6. Прочие материалы

    10.7. Материалы переданные в переработку  на сторону

    10.8. Строительные материалы

    10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

    10.10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

    10.11. Специальная оснастка и специальная  одежда в эксплуатации

    10.11.1. Специальная одежда в эксплуатации

    10.11.2. Специальная оснастка в эксплуатации

    10.12. Удобрения и средства защиты  растений и животных

    10.12.1. Удобрения и средства защиты  растений и животных собственные

    10.12.2. Удобрения и средства защиты  растений и животных покупные

    10.17. Корма

    10.17.1. Корма собственные

    10.17.2. Корма покупные

    10.18. Семена и посадочный материал

    Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

    Аналитический учет в бухгалтерии по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.), по материально ответственным лицам.

    На  предприятии ЗАО «Искра» организация учета поступления материалов организована с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет 1 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 1 «Отклонение в стоимости материалов».

    Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в  обороте.

    В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

    Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

    В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции  со счетом 10 «Материалы» относится  стоимость фактически поступивших  на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

    Сумма разницы в стоимости приобретенных  материальных ценностей, исчисленной  в фактической себестоимости  приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается со счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

    Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую структуру:

 

    Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения  информации о разницах в стоимости  приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

    Сумма разницы в стоимости приобретенных  материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

    Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

    Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

    Аналитический учет материалов (количественный и  суммовой учет) ведется на основе использования сортового   способа.

    Учет  ведется в разрезе каждого  склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

    Оформленные первичные документы по приходу  и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия. Все первичные документы подвергаются таксировке с помощью вычислительной техники. На первых экземплярах первичных документов бухгалтерией проставляются учетные шифры видов операций, поставщика и др., а затем эти документы группируются по видам операций, источникам поступления.

    На  предприятии ЗАО «Искра» используются следующие операции по учету заготовления и приобретения материалов. 

    1. При приобретении материалов  у поставщиков.

    Д  15.1    К60.1 – 25600- отражена покупная стоимость материалов на основании накладной или счета фактуры поставщика;

    Д 19.3      К 60.1 – 4608 - утен НДС по оприходованным материалам;    

    Д 10.1      К15.1 -  25600 - оприходованы поступившие материалы от поставщиков по учетным ценам;

         Д 16.1  К15.1 -   1290 списана разница между фактической и учетной стоимостью  поступивших материалов.

    2. Приобретение материалов через  подотчетных лиц.

       Д 15.1  К 71.1 - 2450  отражена покупная стоимость материалов, приобретенных через подотчетное    лицо;

    Д 19.3.        К71.1. – 441 - Учтен НДС по оприходованным материалам;    

        Д 10.1      К15.1 - 2450 оприходованы материальные ценности по учетной цене;

    3. Поступление материалов со склада  на склад.

    Д 10.1      К 10.1 - 6330 - отражена внутренняя передача материалов со склада на склад

    Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы применяется субсчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»:

    Налог на добавленную стоимость по поступившим  материальным ценностям учитывается  в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

    Согласно  ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

    Согласно  ст. 172 налоговые вычеты предоставляются  при соблюдении следующих условий:

    товары (работы, услуги) приняты к учету;

    товары (работы, услуги) оплачены;

    выписана  счет-фактура.

    Д-т  с. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т с. 19.03 «НДС по приобретенным материально производственным запасам»

    Списание  материалов на предприятии ЗАО «Искра» происходит  в случаях:

      использование в производстве;

    использования при капитальном строительстве;

    реализации