Учет материально- производственных запасов с применением информационных технологий

10/2 - “Покупные комплектующие"

10/3 - “Топливо”

10/4 - “Тара, тарные материалы”

10/5 - “Запасные части”

10/6 - “Прочие материалы  (металлолом) ”

10/7 - “Переработка на стороне”

10/8 - “Строительные материалы”

10/9 - “Инвентарь и хозяйственные  принадлежности”

На предприятиях могут  применяться два варианта учета  материалов:

1вариант - с использованием  только счета.10 "Материалы". В  данном случае все расходы,  связанные с приобретением материалов, а также стоимость материала, подлежащая уплате поставщику относится в дебет счета 10, где и определяется фактическая себестоимость материалов.

2 вариант - учет ведется  с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей", 16 "Отклонения  в стоимости материальных ценностей"

Во втором случае методика учета следующая:

- все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость, подлежащая уплате поставщику, собираются по дебету счета 15;

- материалы приходуются по дебету счета 10 с кредитом счета 15 по учетным ценам;

- сумма отклонений в стоимости материальных ценностей списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16;

- в течение месяца производится отпуск материалов в производство по учетным ценам;

В конце месяца определяется сумма отклонений в стоимости материалов, относящаяся к стоимости материалов, отпущенных в производство по средневзвешенному проценту суммы этих отклонений в стоимости материалов. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Согласно методическому  аспекту учетной политики ООО «Агрофирма Степановская» пункта 3.4 - "Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных запасов производиться в порядке и сроки предусмотренные соответствующим решением правительства" (Приложение 19) - при учете материальных ценностей используется первый вариант с использованием только счета 10.

При покупке материалов (получении  их от поставщика за плату) на ООО «Агрофирма Степановская»  их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает с себя затраты ООО «Агрофирма Степановская» на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

 Например, от поставщика поступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том числе НДС на сумму 358 475 рублей). В этом случае будут сделаны записи: (табл. 2.1.1)

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма
На стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком	10	60	1 991 525
На сумму налога на добавленную стоимость по поступившим материалам	18	60	358 475
На стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм	10	71	-

 

При изготовлении материалов силами организации ООО «Агрофирма Степановская» их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 20 - поступление материалов, полученных из собственного производства на фактическую себестоимость.

Д 10/6 К 20 - оприходования отходов от основного производства.

Например, из цеха №3 на склад  поступили изделия собственного производства, производственная себестоимость  которых составила 15 254 000 рублей, отходы производства составили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 - К 20 - на сумму 15 254 000 рублей.

Д 10/6 - К 20 -на сумму 520 000 рублей.

Материалы, полученные ООО «Агрофирма Степановская» безвозмездно от других организаций, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе.       

Например, ООО «Агрофирма Степановская» от ОАО "Спецремстрой" переданы в качестве спонсорской помощи строительные материалы на сумму 12 368 250 рублей, материалы на сумму 2 360 000 списываются на производство, при этом делается запись (табл. 2.1.2)

 

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Отражается стоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций	10/8	98/2	12 368 250
Списание материалов со склада по мере их использования;	20	10	2 360 000
Включены в состав внереализационных доходов суммы, равные стоимости использованных материалов	98/2	92/1	2 360 000

 

Материалы, полученные ООО «Агрофирма Степановская»  в процессе ликвидации основных средств или ремонта отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Материалы, выявленные при  инвентаризации как неучтенные на ООО «Агрофирма Степановская» отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости.

Материалы, полученные без  расчетных документов, подтверждающих их стоимость на ООО «Агрофирма Степановская» отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад ООО «Агрофирма Степановская»  запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет, и в оценке по рыночным ценам.

Как уже известно, материальные ценности на ООО «Агрофирма Степановская» в основном поступают от поставщиков. Для учета с поставщиками и подрядчиками ООО «Агрофирма Степановская» использует журнал-ордер №6. Такой журнал-ордер на ООО «Агрофирма Степановская» в связи с применением компьютерной техники ведется с помощью специальной программы. Этот журнал ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Производственные запасы".

Журнал-ордер №6 представляет собой регистр синтетического и  аналитического учета благодаря  применению линейной (позиционной) записи. Каждая строка предназначена для  отражения данных по одному расчетному документу поставщика (фактическое  поступление материала, акцент, оплата, оприходование и т.п.), таким образом, для каждого поставщика, предназначена  отдельная строка; выводится остаток  на начало и конец отчетного периода (Приложение 21). В результате в журнале-ордере №6 отражаются не только полученные и оплаченные материалы ( Приложение 22), но и суммы материалов по акцентированным счетам, находившимся в пути, и стоимость материалов, полученных складом по которым нет документов. Такое построение и ведение журнала-ордера №6 позволяет получить информацию о нарушениях договорной дисциплины, часто возникающих из-за неправильного или несвоевременного оформления первичных документов со стороны как поставщика, так и покупателя. В результате предприятие несет значительные потери из-за невозможности предъявить соответствующие претензии или иски поставщикам или транспортным организациям.

Основными путями выбытия  материалов на ООО «Агрофирма Степановская» являются:

Продажа;

Вклады в уставные фонды  дочерних предприятий;

Безвозмездная передача;

Списание недостач, связанных  с чрезвычайными обстоятельствами;

Недостачи при инвентаризации.

Выбытие материалов в результате продажи отражается в бухгалтерском  учете по цене реализации.

Например, на складе имеется  плитка, приобретенная для своих  нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС - 97 200 рублей. Прибыль от реализации материалов - 20 000 рублей. Будут сделаны записи (табл 2.1.3)

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Списание закупочной стоимости материалов при реализации;	91/2	10	520 000
Передача покупателю материалов по цене реализации;	62	91/1	637 200
1	2	3	4
Начисление НДС в бюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или от закупочной стоимости)	91/3	68/2	637 200
Списание убытка от реализации.	99	91/9	166000
Списание прибыли от реализации	91/9	99	20 000

 

При передаче материалов в  уставные фонды других организаций  они оцениваются по рыночной стоимости.

 Например, на складе имеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость - 2 903 200 рублей. Убыток от передачи материалов в уставной фонд другой организации - 122 014 рублей. Будут сделаны записи: (табл 2.1.4)

 

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списание закупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд	91/2	10	3 025 214
Передача материалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;	58/1	91/1	2 903 200
Списание прибыли от передачи в уставной фонд другой организации	91/9	99	1336547
Списание убытка от передачи в уставной фонд другой организации	99	91/9	122 014

 

Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, а также  списание недостач, связанных с чрезвычайными  обстоятельствами в бухгалтерском  учете отражаются следующим образом.

Например, на складе имеется  ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС, рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток от безвозмездной передачи материалов другой организации - 257 771 рублей. Будут сделаны записи:        (табл 2.1.5)

Название операции	Дебет	Кредит	Сумма
Списание закупочной стоимости материалов	91/2	10/1	218 450
Начисление НДС в бюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче)	92/3	68/2	39 321
Списание убытка от безвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайными обстоятельствами.	99	92/9	257 771

 

Особенности учета и отражения  результатов инвентаризации будут  рассмотрены далее.

Документальное оформление и учет отдельных предметов в  составе оборотных средств

На ООО «Агрофирма Степановская» в соответствии с постановлением Министерства финансов Российской Федерации от 21 апреля 2004 года № 72 установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда, относимого в состав оборотных средств, т.е. на активный счет 10 "Материалы", и способы переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

- по специальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

- стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

- по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

- по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки [] ;