Учет материально- производственных запасов с применением информационных технологий

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще  не признаны (например, незавершенная  деятельность аудиторов, юристов, архитекторов). [31, c. 200]

Для учета выбытия материально-производственных запасов допускается применять  следующие виды оценки запасов:

- метод сплошной идентификации. В его рамках отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основе отдельных контрактов, регистрируется отдельно. Данный метод в большинстве случаев неэкономичен и применяется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров (например, автомобили), при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи;

- ФИФО - списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов;

- средневзвешенная оценка. Используется метод средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. При использовании этих методов исходят из однородного характера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи. Учет ведется по одному из двух методов: система непрерывного учета запасов и система периодического учета запасов. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров.

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных  работ, выполняемых по договорам  подряда, запасов продукции сельского  и лесного хозяйства и полезных ископаемых.

Вопросы оценки запасов для  производственных компаний и компаний сферы услуг являются достаточно сложными. Если в торговой компании используется только один счет запасов "товары для продажи", то балансы  производственных компаний могут содержать  информацию о трех видах запасов: "сырье и материалы", "незавершенное  производство" и "готовая продукция". Состав затрат, входящих в расчет себестоимости  продукции производственного предприятия, определяется, прежде всего, технологическими, организационными, экономическими условиями  конкретного производства. [39, c.46]

МСФО 2 устанавливает общее  правило оценки запасов для любого вида производства: только производственные затраты формируют себестоимость  запасов.

Себестоимость запасов производственной компании включает следующие затраты:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты труда;

- производственные накладные расходы: переменные и постоянные.

Термин "прямые" характеризует  те затраты, которые прямо относятся  на себестоимость продукта (своим  происхождением эти затраты "обязаны" только данному продукту). Чем больше прямых затрат, тем точнее результат расчета себестоимости.

Кроме прямых затрат к себестоимости  продукции "причастны" и непрямые затраты, которые имеют общий  характер и относятся на все виды производимой продукции. Речь идет о  производственных накладных расходах. Для оценки запасов накладные  расходы подразделяются на переменные (зависящие от объема производства или продаж) и постоянные (независящие  от объемных показателей деятельности). [42, c.110-111]

В себестоимость запасов  не должны включаться:

- сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих ресурсов;

- расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу (просушка древесины или выдержка коньяка);

- административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местонахождения и пригодного для использования состояния;

- расходы на продажу.

МСФО 2 устанавливает перечень затрат, образующих себестоимость запасов, используя терминологию различных  классификационных групп затрат: прямые и непрямые, переменные и  постоянные.

По МСФО 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

1) Учетная политика учета  запасов

2) Текущая стоимость по  видам с выделением текущей  стоимости запасов, отраженных  по чистой стоимости реализации;

3) Текущая стоимость запасов,  являющихся обеспечением обязательств;

4) В бухгалтерском балансе  запасы отражаются в составе  оборотных активов сразу после  дебиторской задолженности, себестоимость  проданных товаров вычитается  из выручки;

5) В отчете о прибылях  и убытках раскрывают информацию  о методе оценки запасов, принципах  бухгалтерского учета. [3, c.98]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет производственных  запасов

2.1 Документальное  оформление и учет материалов  на складах

При получении материальных ценностей на складе поставщика получатель должен представить выписанную бухгалтерией ООО «Агрофирма Степановская» доверенность, в которой указывается Ф. И.О. экспедитора, паспортные данные, поставщик, перечень материалов (Приложение 1). Доверенность выдается на основании заявки, в которой указывается, куда выписывать доверенность, на кого выдается доверенность и что необходимо получить по доверенности  (Приложение 2). Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма № М-3)  (Приложение 3). Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого поступления ценностей независимо от того, получены ли материалы по доверенности полностью или частично, предоставить в бухгалтерию документ о сдаче на склад материалов. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Доверенность выдается на срок не более 10 дней.

При получении материальных ценностей автотранспортом отправителя  выписывается товарно-транспортная накладная (формы ТТН, ТТН-1) в четырех экземплярах: первый - грузополучателю для оприходования  ценностей, второй - грузоотправителю для списания ценностей, третий - водителю автотранспорта для начисления зарплаты и четвертый авто предприятию  для расчетов за транспорт отправляется заказчику автотранспорта, а при  получении материальных ценностей  без участия автотранспорта выписывается товарная накладная (формы ТН, ТН-1) в  двух экземплярах: первый получателю, а второй - отправителю (Приложение 5).

На поступление материалов может осуществляться путем собственного изготовления; могу образовываться отходы из производства, и, получение материалов от списания основных средств, при этом на полученные материальные ценности оформляется сдаточной (Приложение 6) в двух экземплярах: один - для цеха-сдатчика для списания материалов, второй - складу-получателю для их оприходования.

Так же на ООО «Агрофирма Степановская» материальные ценности могут приобретаться через подотчетных лиц за наличные деньги на колхозных рынках, у населения, у кооператоров, в этом случае составляется авансовый отчет (Приложение 7).

К авансовому отчету должен быть приложен товарный счет (Приложение 8) и кассовый чек (из магазина) (Приложение 9), и, акт (служебная записка)  (Приложение 10), где указывается дата, место покупки материалов, наименование материалов, их количество и цена, данные паспорта продавца.

Приобретенные производственные запасы или собственного изготовления материалы поступают на склад ООО «Агрофирма Степановская» . Передача их в эксплуатацию, минуя склад, не допускается. Складские помещения имеют сигнализацию, снабжены необходимым количеством стеллажей, ячеек, средствами механизации и весоизмерительными приборами. На складе каждая группа материальных ценностей храниться в определенном месте, а к месту хранения прикреплен материальный ярлык (Приложение 11).

Поступившие материальные ценности на склад сравниваются с данными  сопроводительных документов по качеству и количеству. Затем после проверки полученных материалов поступившие первичные приходные документы заносятся в журнал учета поступивших грузов (Приложение 12), где регистрируются все необходимые данные для контроля за приобретенными материалами. Учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия материальных ценностей по их количеству в разрезе номенклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы данного хозяйственного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. материальные ценности своевременно оформляются соответствующими документами и получают отражение в учете.

Если не установлено расхождений  между данными сопроводительных документов и фактическим наличием материалов, то составляется приходный  ордер, в котором указываются  разделы: наименовании организации  поставщика, наименование материальной ценности, ее код, стоимость и количество, налог на добавленную стоимость, а также необходимо проверить  содержание драгоценных металлов, если имеются, то вносят их количество в ордер (Приложение 13).

Если поступает некачественный груз, обнаружен бой, порча материалов, то составляется акт о приемке материалов (Приложение 14), который является первичным документом для оприходования груза и составление приходного ордера в данном случае необязательно. Акт составляется в 2-х экземпляр - 1-ый - передается в бухгалтерию для учета поступления материалов; 2-ой - служит основанием для предъявления претензий поставщику. При составлении такого акта должен обязательно присутствовать представитель поставщика либо иной уполномоченный поставщиком, незаинтересованной организацией.

Учет материальных ценностей  на складе ведется материально - ответственным  лицом, то есть кладовщик. Кладовщик  на каждый номенклатурный номер материала  открывает карточку складского учета  материалов по типовой междуведомственной форме № М-12 (Приложение 15), заготовляемых бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаваемых материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. В полученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, дуаль-карт и т.п.) заведующий складом (кладовщик) делает записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.

Лимитно-заборные карты на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт, т.к. осуществляется ведение карт в двух экземплярах. Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и цехов, получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.

Первичные документы со складов  передают в бухгалтерию вместе с реестром (Приложение 16), где указывается наименование и номер сдаваемых документов.

В конце месяца заполняется  накопительная ведомость учета  материалов на складе по приходу (Приложение 17), затем ведомость проверяется в бухгалтерии и сравнивается с данными первичных документов полученных от кладовщика.

Учет производственных запасов в бухгалтерии

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценить исходя из: наличия у  организации права собственности  на запасы; видов запасов; порядка  учета заготовительно-складских  и транспортных расходов; наличия  оплаты за неполученные материальные ценности; наличие расчетных документов на полученные запасы; форма поступления  запасов.

Оценка запасов на ООО «Агрофирма Степановская»  при их поставке на учет зависит от:

- формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонте);

- поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и другое);

- порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

- наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

Производственные запасы на «Агрофирма Степановская» поступают из следующих источников:

- от организаций поставщиков

- из своих вспомогательных и подсобных производств

- путем приобретения материалов за наличный расчет подотчетными лицами

- из основного производства в качестве возвратных отходов

- в результате списания объектов ОС

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря  и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей на ООО «Агрофирма Степаовская» (в т. ч. находящихся в пути и переработке) учитываются на активном счете 10 "Материалы" (по дебету - поступление, по кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Согласно предусмотренного типового плана счетов к счету 10 "Материалы" на открыты субсчета (Приложение 18):

10/1 - “Сырье и материалы"