Учет, контроль и анализ расчетов труда

              Документи, що є підставою для нарахування і виплати заробітної платні – табеля, розрахунково-платіжні відомості і дані про виконання завдань, а також відповідні записи в обліку, необхідно вивчати комбінований, тобто суцільним і вибірковим способами.

              Особливо ретельно досліджують нарахування заробітної платні тимчасовим працівникам, причому з'ясовують доцільність таких витрат і уточнюють, чи не було випадків нарахування заробітної платні на підставі підроблених документів, вигаданих нарядів підставним особам. Аудитор встановлює законність проведених операцій на відповідних рахунках.

              Особливу увагу звертають на витрачання грошей на оплату навантажувально-розвантажувальних робіт і одночасно з'ясовують, які норми і розцінки застосовуються за виконані роботи, чи не було випадків порушень. При цьому необхідно з'ясувати, чи немає у відомостях підставних осіб і різних приписок. Виконані роботи підтверджуються актами приймання або закритими нарядами. Одночасно аудитор вивчає правильність підрахунку сум, вказаних в графі "До видач". Ретельно досліджуються форми оплати праці.

              Необхідно перевірити правильність використання фонду оплати праці. Облік передбачає складання спеціальних документів, в яких відображається кількість виробленої продукції. Для окремих галузей виробітку вимірюється специфічними показниками і документами. Це рапорт про вироблення, наряд на відрядну роботу, маршрутна картка, відомість вироблення. Крім того, перевіряють правильність обліку рахунків з органами соціального страхування.

              Вивчають дотримання порядку нарахування середньої заробітної платні у випадках надання працівникам щорічної і додаткової відпусток або оплати їм компенсації за невикористану відпустку, надання працівникам, які навчаються без відриву від виробництва, відпусток у зв'язку з навчанням, виконання працівниками державних і суспільних обов'язків в робочий час,  перекладу працівників на іншу  легшу нижче оплачувану роботу за станом здоров'я, надання жінкам додаткових перерв для годування дитини, службових відряджень, вимушеного простою, тимчасового перекладу працівника у разі виробничої необхідності на іншу нижче оплачувану роботу і в інших випадках, коли відповідно до чинного законодавства виплати здійснюються виходячи з середньої заробітної платні.

              Перевіряють період, по якому обчислюється середня заробітна платня, виплати, що включаються в середню заробітну платню, порядок розрахунку виплат у всіх випадках збереження заробітної платні і для надання допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

              Звертають також увагу на найману працю. Підприємства, установи, організації незалежно від форм власності і господарювання, виду діяльності і галузевої приналежності, об'єднань громадян-підприємців, які використовують найману працю, встановлені обов'язкові страхові внески до Пенсійного фонду у відповідному розмірі відсотка від суми винагород, що виплачуються громадянам за договорами цивільно-правового характеру.

              При аудиті необхідно керуватися Кодексом законів про працю, іншими чинними законодавчими актами, вказівками і ухвалами, інструкціями. Необхідно стежити за випуском в світ нових рішень Уряду про працю і заробітну платню. При цьому нарахування заробітної платні, відпускних і інших сум важливо проводити відповідно до нормативних документів. Необхідно ознайомитися з роботою атестаційних і тарифно-кваліфікованих комісій, які вивчають спеціальність і розряди прийнятих на роботу. Для цього слід порівняти дані матеріалів цих комісій з даними особистих справ працівників. Виявляють можливі випадки додаткових виплат робочим за такі роботи, які відповідно до посадових характеристик входять в круг їх обов'язків і обов'язків інших штатних працівників, що служать підприємства.

              Вивченню підлягають всі документи, прикладені до журналу-ордера, відомості, на підставі яких складається бухгалтерська проводка, як по дебету, так і по кредиту рахунку "Розрахунки  по виплатах працівникам" [40, с.79].

              Дослідження починають з перевірки сум у відомості, по якій здійснювалися нарахування. Особливо звертають увагу на загальні суми і підсуми по кожному рядку,  як по вертикалі,  так і по горизонталі. При такій перевірці можливо виявлення фактів зловживань відповідальними особами (касиром, бухгалтером). Зокрема, на суму розкрадань механічно збільшували загальну суму виплат, яка повинна нараховуватися, і видану суму, тобто нараховували і списували з касира більше, ніж фактично видано. При дослідженні правильності нарахування заробітної платні виявлялися помилки, допущені обліковими працівниками, які недостатньо добре оволоділи нормативними актами, не врахували внесені в них зміни, а також розкривалися зловживання з метою заховання розкрадань грошових коштів. Відомі випадки, коли окремі облікові працівники допускали механічні спотворення ряду показників, зокрема, збільшували кількість відпрацьованого часу, проведеної продукції і інші об'єми виконаних робіт, а також норми і розцінки.

              При дослідженні виплат премій і інших заохочень незалежно від виду діяльності підприємства необхідно з'ясувати, чи виконані умови, при яких може бути виплачена премія, оскільки були випадки, коли під виглядом премій витрачали гроші на інші цілі (матеріальну допомогу, прийоми, банкети).

              Важливо вивчити вплив фактів порушення законодавства на результати діяльності підприємства. Зокрема, не надання відпусток працівникам і заміна їх грошовою компенсацією є порушенням законодавства і приводить до перевитрати фонду оплати праці і споживання, а також заховання зловживань. Необхідно визначити, в якому ступені порушення нормативних актів по оплаті праці є засобом спричинення збитків підприємству дією службових осіб, часто це буває при оплаті праці позаштатних працівників. Для цього необхідно вивчити організацію укладення контрактів або договорів з такими працівниками на конкретну роботу, а також, за якими розцінками передбачена їх оплата, наявність документів, підтверджуючих дійсне виконання робіт за якістю і кількості.

              Об'єктами дослідження аудиту, витрат праці і заробітної платні є трудові ресурси, система оплати праці і преміювання і їх застосування, засоби соціального страхування і їх витрачання, розрахунки по оплаті праці, первинна документація по обліку праці і заробітної платні, дані бухгалтерського обліку, збитки від правопорушень в оплаті праці. До джерел інформації відносяться трудове законодавство, законодавчі акти про підприємство і підприємництво, нормативно-довідкова інформація по обліку праці і заробітної платні, первинна документація, регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок, інформація відповідних установ, накази, картки, особисті справи працівників, трудові угоди, контракти, рапорти, відомості обліку і інші документи, підтверджуючі фактичний об'єм виконаної роботи. Звертають увагу на законність виплати премій.

              Окрім вивчення правильності нарахування вибірково досліджуються законність і правильність відрахувань із заробітної платні, тобто всіх видів податків.

              Під час аудиту розрахунків по заробітній платні встановлюють правильність виплати допомоги по хворобі і тимчасовій непрацездатності. При вивченні нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності звертають увагу на листи непрацездатності (лікарняний лист), чи оформлені вони підписами і друком лікувального закладу, чи правильно встановлений стаж роботи і відповідно розмір допомоги. Перевіряючи правильність нарахування оплати за поточну відпустку важливо встановити, чи правильно визначена наказом керівника підприємства тривалість відпустки і підрахована сума заробітку працівника до відпустки, а також середньомісячний і середньоденний заробіток, що є підставою для розрахунку. Необхідно з'ясувати причини не надання відпустки у належний термін, особливо матеріально-відповідальним особам.

              При дослідженні документів на нарахування основної заробітної платні, відпускних і інших сум важливо встановити, чи своєчасно і правильно з працівників і службовців утримуються податки, аліменти, переклади на особові рахунки в ощадбанк і інші суми.

              Об'єктом аудиту є податок з доходів фізичних осіб, який утримується відповідно до чинного законодавства України. Перевірками в цій частині розкривалися не тільки помилки, але і зловживання з метою заховання розкрадань грошей. Окремі облікові працівники утримували різні суми з одних лиць, а перераховували їх, наприклад, на внески в ощадні банки іншим або на особові рахунки. Бувають випадки не переліку перекладів через установи зв'язку, а також створення за рахунок стягнення нереальної кредиторської заборгованості на різних особових рахунках за розрахунками з фінансовими установами, постачальниками, яка  потім використовувалася для розкрадання грошей. Звертають увагу на реальність сум заборгованості робочим і службовцям.

              Відомі випадки, коли залишок по рахунку "Розрахунки з робочими і службовцями" в обліку по конкретних особах не відповідав розрахунково-платіжним відомостям не тільки із-за помилок, а і як наслідок допущених порушень.

              Зустрічаються випадки неправильного і штучного створення кредиторської заборгованості, заховання дебіторської  заборгованості по цьому рахунку у одних працівників здійснювалося за рахунок кредиторської заборгованості у інших осіб; вуалюється залишок не стягнутої заборгованості по недостачах, нарахуваннях і інших сумах. При відкритті особових рахунків на працівників дебіторська заборгованість окремих осіб, звільнених на кінець року, вуалювалася за рахунок кредиторів, а не погашена кредиторська заборгованість по звільнених працівниках механічно додавалася до кредиторської заборгованості працюючих осіб. Тому необхідно проводити порівняння регістрів обліку по рахунках з первинними документами.

              Вивчається сума додаткової оплати праці і, зокрема, надбавки і доплати, не передбачені законодавством, і понад розміри, встановлені чинним законодавством, премії за виконання особливо важливих завдань, за економію конкретних видів матеріальних ресурсів.

2.3. Перевірка нарахувань, утримань із заробітної платні

              Перевірка заробітної платні є достатньо відповідальним етапом, оскільки це – сфера підвищеної уваги з боку Пенсійного фонду і інших фондів. Перевірку заробітної платні можна умовно підрозділити на дві частини: нарахування заробітної платні і утримання з неї.

              Для перевірки необхідно проглянути наступні документи:

- штатний розклад;

- картки лицьового обліку;

- відомості нарахування і виплати заробітної платні;

- документи по утриманню;

- накази по преміях, інших одноразових виплатах;

- виписки по відповідних субрахунках.

              Перевірка нарахувань заробітної платні проводиться за даними розрахункових відомостей і по формах  виплат заробітної платні. Окремо слід розглянути нарахування відрядників і окремо почасовиків. Для нарахування основної заробітної платні працівникам з почасовою оплатою праці необхідно мати відомості  по посадових окладах, (за штатним розкладом), привласнені розряди (на підставі наказів по підприємству), а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за певний період.

              При нарахуванні основної заробітної платні працівникам-відрядникам, окрім табеля необхідно мати відомості про вироблення і розцінкам за виконані роботи. При перевірці нарахування заробітної платні відрядникам,  необхідно звернути увагу на правильність застосування розцінок, а також на дотримання встановлених норм, якщо при перевірці виявлені випадки змін розцінок і норм вироблення, то необхідно звернути увагу на те,  щоб своєчасно було проведене оформлення цих змін (не пізніше як за 2 тижні до поточного періоду) щоб не вийшло так, що відбувається коректування заробітної платні робочих. Сума нарахованої заробітної платні відрядникам перевіряється вибірково по окремих особах, розрахунковим методом, тобто проводиться контрольний розрахунок за вживаними розцінками і за фактичним обсягом, який повинен бути перевірений по документах про вироблення, а можливо і по документах про передачу готової продукції на склад.

              Аудитор перевіряє чисельність працівників підприємства і правильність її віддзеркалення в звіті. Вибірково перевіряється наявність трудових книжок працівників. Також перевіряють правильність оформлення табеля обліку часу. Тривалість робочого дня при шестиденному робочому тижні – 7 годин і 5 годин перед вихідними днями – не може перевищувати 40 годин в тиждень.

              При почасовій оплаті праці перевіряють правильність тарифних ставок, умов контракту, а при відрядній – виконання кількісних і якісних показників роботи, правильність норм і розцінок. Перевіряють, чи не включено в табель обліку робочого часу вигаданих персон (підставних), чи заведена на цю персону особиста  справа у відділі кадрів.

              Правильність нарахування заробітної платні визначають так:

              - перевіряється правильність застосування розцінок шляхом зіставлення  документів, де вони передбачені, а також уточнюються, чи відповідає стаж працівника, його розряд, тип підприємства, сезон;