Учет и аудит основных средств

Продолжение таблицы 5

За отчетный период существования ТОО «Техсоюзлюкс» переоценка основных средств не производилась.

2.2  Учет износа и ремонта основных средств

Основные средства,  участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства,  постепенно изнашиваются.  Износ- это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом  использования  основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического  распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизация представляет собой объективный процесс перенесения стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт. Вследствие длительности сроков службы основных средств их стоимость  переносится на продукт не целиком за один производственный цикл, а по частям, по мере их физического и морального износа. Амортизируемая стоимость  представляет  собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной,  которая определяется при поступлении основных средств,  как предполагаемая стоимость  запасных частей,  лома,  отходов,  образующихся в конце срока полезной службы.  Амортизационные отчисления  признаются  за каждый отчетный период как расход. Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Норма амортизации - отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств, выраженная в процентах. Норма устанавливается исходя из экономически целесообразных сроков службы средств труда, которые выражают нормативный или полезный срок возмещения стоимости основных средств. Их уровень зависит от долговечности и физического износа основных средств, которые обуславливаются технико-конструктивными и материально-вещественными особенностями средств труда; от фактического возраста основных фондов, особенно машин и оборудования, находящихся в эксплуатации; от морального износа действующих средств труда.

Нормы действуют в течение длительного периода. Уровень норм амортизации играет важную роль в выборе эффективных вариантов капиталовложений и новой техники.

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам: земле, продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям; библиотечным фондам; сооружениям городского устройства, подведомственным соответствующим администрациям; автомобильным дорогам общего пользования; по основным средствам, переданным  по решению Правительства РК или Акима области на консервацию.

Срок полезной службы основных средств может пересматриваться субъектами  с учетом последующих затрат, улучшающих состояние и срок службы основных средств, с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок.

Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ, или оказанных услуг ежемесячно (если иное не предусмотрено учетной политикой, например, производственный метод); в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году.

На протяжении года  определение размера амортизационных отчислений за данный месяц производится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью с амортизированных основных средств.

Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим основным фондам- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.

По полностью с амортизированным основным средств начисление прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих фондов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных средств  с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Начисление амортизации  по арендованным   основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой договора аренды и условиями договора.

Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

а) равномерного  (прямолинейного)   списания   стоимости;

б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

в) ускоренного списания:

- уменьшающегося остатка;

- списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

К различным видам основных средств допускается применение различных методов. При этом  к одному виду основных средств можно применять только один метод  начисления амортизации.

Выбранные  организаций методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и  применяться  последовательно  от одного отчетного периода к другому. При  изменении метода начисления амортизации в пояснительной записке к годовому отчету  должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение.

Метод равномерного списания  стоимости  является  наиболее простым,  при  котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

Срока полезной службы, для более точного определения которого  следует учитывать всю имеющуюся информацию о состояниями Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности”.

Срок полезной службы основных средств при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных   последующих  затрат,  улучшающих  состояние  основных средств,  что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений,  изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий хозяйственной деятельности, что приводит к  сокращению срока службы.

Метод равномерного списания стоимости используется  в  том случае,  когда можно предположить,  что доходы,  получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении  срока его эксплуатации  т.е.  уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Например, стоимость оборудования предприятия составляет 22 000 тыс. тенге, установленный срок службы 10 лет, ликвидационная стоимость 2000 тенге. Исходя из этого, ежегодная норма амортизации составит 10 % ((22000 тенге – 2000 тенге) : 10 лет).

Производственный метод начисления амортизации  заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта,  то есть между суммой амортизации и  производственной  мощностью  существует  прямая зависимость.  При этом, срок службы для определения амортизации не имеет значения.  Производственная  мощность  может выражаться в единицах выпуска продукции,  в часах эксплуатации,  в единицах пробега и т.д.  Остаточная стоимость  актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех  пор,  пока  не  достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный  метод  начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями,  либо изменениями в хозяйственной деятельности субъекта.

Например, стоимость копировального аппарата 300 000 тенге, за 5 лет эксплуатации будет произведено 500 000 копий, амортизация на одну копию составит 0,6 тенге (300 000 тенге: 500 000 копий). Если в ноябре 2001 года  было произведено 10000 копий, а в декабре – 20000 копий, то сумма амортизации соответственно составит 6000 тенге и 12000 тенге.

При  выборе  производственного метода следует учесть,  что резкие колебания величины амортизации из года в год,  зависящие от использования  производственных  мощностей объекта не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают  соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.

Отдельные виды основных средств действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому, в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении основных средств,  организаций могут применять методы ускоренного начисления амортизации:  метод списания стоимости по сумме чисел - кумулятивный метод, либо метод уменьшающегося остатка.

Метод списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный  метод)  состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока полезной  службы,  а  числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке. Данный коэффициент различен в разные периоды эксплуатации, но применяется к постоянной величине амортизируемой стоимости.  При использовании данного метода сумма амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации значительно выше,  чем в последующие. Например, приобретен компьютер на сумму 100000 тенге, срок службы компьютера установлен 5 лет, сумма чисел (кумулятивное число) составит 15 (1+2+3+4+5). В первый год будет начислено 33 333 тенге (5 лет : 15 х 100 000 тенге), во второй год  26 667 тенге (4года  : 15 х 100000 тенге), в третий год   20 000 тенге  (3 года : 15 х 100000 тенге), в четвертый год  13 333 тенге  (2 года : 15 х 100000 тенге), на пятый год   6667 тенге (1 год : 15 х 100000 тенге).

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации,  применяемая при прямолинейном методе, удваивается и применяется всегда только к остаточной стоимости.  Сумма амортизации при  этом  из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Например, первоначальная стоимость приобретенного станка составила 254 000 тенге, срок службы 5 лет, норма амортизации 20 %. В первый год амортизация составит 50 800 тенге  (254 000 х 20 %), во второй год - 40640 тенге  ((254000 - 50800) х 20 %), третий год – 32512 тенге  ((254 000 - 50800 - 40640) х 20 %), четвертый год- 26010 тенге ((254000 - 50800 - 40640 - 32512) х 20 %),  пятый год  20808 тенге ((254000 – 50800 - 40640 - 26 010) х 20 %).  При ликвидации объекта неамортизируемая часть стоимости объекта будет выражать ликвидационную стоимость.

Для учета суммы начисленного износа предназначены пассивные счета подраздела 13 “Износ основных средств”:

131 “Износ зданий и сооружений”,

132 “Износ машин и оборудования, передаточных устройств”,

133 “Износ транспортных средств”,

134 “Износ - прочие”,

Амортизация основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 6.

Таблица 6- Корреспонденция счетов по начислению износа основных фондов