Учет и аудит основных средств

Учет аренды у арендатора при текущей аренде отображается следующими бухгалтерскими проводками:

Финансируемая аренда предполагает, что арендодатель сданные в аренду активы в балансе не отражает. Арендатор у себя в учете отражает  стоимость арендованных активов, начисляет износ в течение арендного срока и помимо арендной платы выплачивает стоимость арендованных активов.

Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждение, связанные с правом пользования в значительно степени, передаются арендатору и если:

   арендатор обладает  преимущественным правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по цене , определяемой в конце срока аренды;

   срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества. То есть здесь при определении формы аренды играет роль срок службы актива.

Аренда зданий и сооружений

В соответствии со ст.581 ГК РК арендодатель по договору аренды обязуется передать во временное пользование арендатору здание или сооружение.

Согласно ст.582 ГК РК, договор аренды здания, сооружения заключается в письменной форме путем составления единого документа, подписанного сторонами. Он подлежит обязательной  государственной регистрации, если заключен на срок не менее года, и считается заключенным с момента такой регистрации.

Недвижимое имущество – это земельные участки, а также здания, сооружения и иное имущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно.

В договоре аренды здания, сооружения должно быть четко определено имущество, подлежащее передаче в аренду: его  местонахождение, техническое состояние, фактические площади, вид перемещения и другие индивидуальные признаки объекта аренды.

На переданное в аренду здание, сооружение дополнительно к договору аренды должен быть приложен акт приема-передачи основных средств, составленный в двух экземплярах, подтверждающий исполнения сторонами обязательств по договору аренды.

На основании п.3 ст.584 ГК РК договор аренды  является  возмездным. Если согласованное сторонами в письменной форме условие о размере арендной платы отсутствует, то согласно п.1 ст.583 ГК РК, договор аренды здания,  сооружение считается незаключенным.

Определенная договором арендная плата за пользование зданием, сооружением должна включать в себя и плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено или передаваемым вместе с ним, если иное не предусмотрено законом или договором.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату за пользованием имуществом на условиях и в сроки, установленные договором (ст.546 ГК РК). Если арендатор более 2-х раз подряд по истечении установленные договором  срока платежа не внесет арендную плату, арендодатель может потребовать досрочного расторжения договора аренды (п.3 ст.556 ГК РК).

При аренде зданий и сооружений договором аренды может быть предусмотрено следующее:

В арендную плату включаются стоимость коммунальных  услуг, тепло  и электроэнергии, услуг телефонной связи;

Оплата расходов на электроэнергию, отопление, водоснабжение  и  телефонные переговоры по отдельным счетам, выставляемым  арендодателем арендатору.

Вопросы оформления договорных отношений между арендодателем и арендатором по договору аренды зданий, сооружений регулируются ГК РК, а вопросы учета и налогообложения  доходов от аренды у арендодателя и расходов по арендной плате и содержанию арендованного имущества у арендатора – действующим налоговым законодательством.

Порядок пользования коммунальными услугами и услугами связи, потребления электроэнергии должен быть предусмотрен в условиях договора аренды. Стоимость указанных услуг может быть рассчитана исходя из заявленных арендатором сведений о потреблении электроэнергии, тепло- и водопотреблении для своих производственных  и  хозяйственных нужд.

Однако при заключении договора аренды может быть предусмотрен и иной  порядок  определения  размера  арендной  платы.

Если  арендодатель  имеет  возможность  обеспечить раздельный учет потребления  воды, тепло- и  электроэнергии, услуг  телефонной  связи  по  конкретному  арендатору, то размер арендной  платы, может быть определен  без  учета  стоимости  указанных  выше  услуг.

Аренда транспортных средств

В отличие от общего порядка распределения расходов по объекту аренды арендодатель транспортного средства  с  экипажем  обязан  поддерживать  надлежащее  состояние  сданного  в  аренду  транспортного  средства  и  производить  все ремонты (п.1 ст. 585 и ст. 587 ГК РК).

Договор аренды транспортного средства с экипажем должен быть заключен  в  письменной форме, независимо от его срока.

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, расходы на содержание  арендованного транспортного средства  и  расходы, возникающие  в связи  с его эксплуатацией, включая проведение текущего и капитального ремонта, несет арендодатель (ст.594 ГК РК).

В настоящее время наиболее распространенным видом аренды транспортных средств является текущая аренда, при которой риски и вознаграждения остаются у арендодателя. Организаций могут заключать договора аренды как с юридическим, так и с физическими лицами. Арендные платежи за сданный в аренду автотранспорт арендодателем признаются доходом в течение всего срока аренды согласно договору аренды.

Сданный в аренду транспорт рассматривается как амортизируемый актив, и начисленная сумма износа по нему признается расходом  в  каждом отчетном периоде с отражением на счете 845 “Прочие”, подраздела 84 “Расходы по неосновной деятельности”.

У арендатора арендные платежи признаются расходом на систематической основе в каждом отчетном периоде.

При заключении договора на автотранспортное средство необходимо предусмотреть такие вопросы, как, расходы по ремонту автотранспорта, запасные части, автошины, которые необходимы  в течение срока аренды.

Арендодатель по мере необходимости должен производить ремонт и обеспечить запасными частями. В большинстве случаев покупку запасных частей и т.д., ремонт автотранспорта осуществляет арендатор. При этом понесенные расходы у  арендатора признаются как реализация арендодателю товаров, работ, услуг.

3. Аудит основных средств

3.1 Задачи и информационная база аудита основных средств

Цель аудита имеет важное значение, так как предполагает и выявление недочетов в бухгалтерской и  финансовой работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущение их в дальнейшем.

Целями аудита могут также быть:

Экспертиза оценки  состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; подтверждение данных проспекта эмиссий акций и других ценных бумаг; анализ показателей финансовой отчетности и разработка предложений по укреплению рыночной устойчивости предприятия; консультирование клиента и т.д.

Одной из основных целей аудита является  оценка аудиторского  риска и составление аудиторских процедур, необходимых для снижения его до допустимо низкого уровня.

Задачи проведения аудита основных средств:

   Проверка правильности отражения в балансе основных средств;

   Проверка наличия и сохранности основных средств;

   Проверка правильности классификации основных средств;

   Проверка правильности оценки и переоценки основных средств;

   Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по оприходованию основных средств;

   Проверка  правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

   Проверка правильности отражения в учете выбытия основных средств;

   Проверка правильности отражения в учете операций по ремонту арендованным и сданным в аренду основных средств;

   Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства  по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств;

   Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.

После изучения этих вопросов аудитор должен  дать им оценку в аналитической части аудиторского заключения и изложить предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.

3.2  Методика аудита основных средств

Чтобы получить общее представление о внутреннем контроле основных средств,  аудитор может изучить блок-схемы движения информации между должностными лицами для иллюстрации обработки учетной информации или же получить ответы на составленный им вопросник внутреннего контроля. Эти документы позволят ему протестировать эффективность контроля клиента и установить риски.

Следует исходить из того, что хозяйственные операции совершаются и отражаются в учете в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, стандартами бухгалтерского учета, положениями учетной политики и др. Таковыми могут быть документы, приведенные в таблице 10.

Таблица 10- Основные нормативно-правовые документы, регулирующие аудит долгосрочных активов предприятия

Прежде чем изучить процедуры контроля аудитору необходимо знать информацию, на основе которой он будет осуществлять проверки. Основной информацией служат документы, приведенные в таблице 11.

Таблица 11- Основные источники информации аудита долгосрочных активов предприятия