Учет и аудит основных средств

Тестирование средств контроля. Тестирование контроля хозяйственных операций, связанных с основными средствами, используется только тогда, когда операции многочисленны и риск неэффективности контроля  может считаться высоким. Аудиторский тест внутреннего  контроля может включать вопросы, указанные в таблице 12.

Таблица 12- Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля ТОО «Техсоюзлюкс»

Продолжение таблицы 12

Этим тестом завершается определение риска неэффективности контроля и системы учета основных средств. Слабые стороны контроля, выявленные в процессе проверки, должен оценить руко­водитель аудиторов, чтобы понять, требуются ли углубленные аудиторские процедуры. Поэтому при слабом внутреннем контроле,  несмотря на то, что в долгосрочных активах и хозяйственных операциях происходят мно­гочисленные изменения, проверять следует каждую хозяйственную операцию. Для этого нужно собрать достаточно убедительную информацию, отвечающую целям аудита.

Возможные искажения в бухгалтерском учете основных средств.

Поскольку  средствами внутреннего контроля устранить все возможные искажения в процессе совершения хозяйственных операций невозможно, аудитор должен применять соответствующие процедуры проверок, опираясь на свой опыт и суждение с учетом специфики бизнеса клиента. При отражении в бухгалтерском учете основных средств искажениями могут быть:

   несвоевременное оприходование основных средств;

   неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств;

   начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

   отсутствие дефектных актов и смет на проведение ка­питального ремонта;

   переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен и т.д.

   списание основных средств с целью присвоения;

   в основу расчетов положено неправильное значение срока эксплуатации;

   отсутствие первичных документов  или  их неполное оформление;

   ненадлежащее    ведение   учета   (неправильная    корреспонденция счетов, недостоверность аналитического учета и т.п.);

   формальное проведение инвентаризации основных средств;

Аналитические процедуры. В ходе проверки основных средств применяются аналитические процедуры, которые позволяют сократить проверки по существу и  установить:

- эффективность использования основных средств, каков уровень фондоотдачи (этот показатель исследуется за ряд лет);

- разработан и осуществлен ли комплекс мер, направленных на повышение фондоотдачи (увеличение коэффициента сменности, сокращение простоев и т.д.);

- изменения в составе и структуре основных средств;

-    наличие     неиспользуемого     оборудования,     его     качественное состояние, принятые меры к реализации излишнего и ненужного   имущества   (устанавливаются   причины   образования   такого имущества);

-    тенденции и закономерности  использования основных средств.

Проверки по существу.

Целью проверок по существу является про­верка правильности учета операций и подтверждение сальдо счетов по движению основных средств, начислению амортизации и отражению зат­рат на ремонт основных средств предприятия.

Для достижения цели аудита следует решить следую­щие задачи:

   изучение  сохранности, условий хранения и эксплуатации основных средств;

   подтверждение правильности оформления и отраже­ния в учете операций по движению основных средств;

   подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам;

   установление объемов, выполненных ремонтов основ­ных средств и правомерности отражения их в учете в зависимости от выбранного метода;

   оценка качества проведенной перед составлением годо­вого отчета инвентаризации основных средств.

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки, акты налогового комитета  позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более убедительные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны, ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Установлена единая типовая форма инвентарной карточки для всех видов основных средств (ф. № ОС-5), которую заполняют на основании актов на поступившие основные средства, техни­ческих паспортов и других документов. Заполненные инвентар­ные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведутся в одном экземпля­ре по каждой классификационной группе.

Проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации основных средств. Проверка сохранности, условий хранения и эксплуатации долгосрочных активов предполагает получение сведений о том, за кем зак­реплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр про­изводственных помещений или опрос сотрудников пред­приятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по от­дельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответ­ственным лицам). Выясняя правильность организации ана­литического учета долгосрочных активов, обращается вни­мание на наличие инвентарных номеров, технической до­кументации, на сроки поступления и оприходования. Эти данные сопоставляются с записями по счетам подразделов 10, 12 Типового плана счетов и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и син­тетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

Проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов ос­новных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на ти­пичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться вы­борочным путем, а не типичных — сплошным методом.

При аудите по движению основных средств проверяются правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств, а также записи в технических паспортах машин и оборудования. Прежде всего, устанавливается компетентность комиссии, составившей акт приемки-передачи основных средств. В ее состав должны входить и другие специалисты, знающие инвентарные объекты. Основные средства приходуются на основании актов приемки-передачи типовой формы, которые составляются на каждый инвентарный объект отдельно. Акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководите­лем компании или лицами, на то уполномоченными.

В обязанности аудитора входит проверка заполнения всех реквизитов в приходных документах и характеристики инвентарного объекта (год сооружения, заводской номер, мощность), его комплектности и исправности. В случаях поступления на предприятие инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, аудитор проверяет правильность определения  износа в соответствии с их техническими паспортами, а в необходимых случаях и путем фактического осмотра.

В процессе аудита особое внимание уделяется контролю списания с баланса предприятия морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования оборудования, транспортных средств, инвентаря инструментов, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно.

При проверке обоснованности списания с баланса объектов основных средств аудитор устанавливает  соблюдение   инструкций о порядке списания пришедших в негодность основных средств.

Для определения непригодности основных средств, невозмож­ности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия. Выявляется компетентность комиссии в состав которой   должны быть включены специалисты технических служб, бухгалтер, руководители подразделений предприятия и общественных организаций.  Также устанавливается компетентность комиссии при списании автомобилей, подъёмников, где должны  принимать  участие работники соответствующих контрольных инспекций (государственной автомобильной инспекции, технического надзора и др.).