Учет и аудит основных средств

- требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;

-  критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные в Концепции МСФО;

- решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику.

Базой для формирования учетной полити­ки являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результа­тов деятельности и пр.

Формирование учетной политики являет­ся важной и ответственной процедурой, кото­рая влияет на подготовку и представление фи­нансовой отчетности. Ответственность за фор­мирование учетной политики лежит на руково­дителе организации.

Формирование учетной политики заклю­чается в выборе одного из способов, предлагае­мых в каждом стандарте, обосновании их исхо­дя из условий деятельности организации и приня­тии в качестве основы для ведения бухгалтерс­кого учета и представления финансовой отчет­ности.

Раскрытие учетной политики — это про­цесс описания ее аспектов, примененных организацией в отчетном периоде и оказавших влияние на его финансовое положение и результаты де­ятельности, представленные в финансовой от­четности.

Учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам. При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отче­тах для внешних пользователей.

Если за отчетный период произошли из­менения в учетной политике, то необходимо раскрыть их с указанием причин. Если же эти изменения привели к существенным финансо­вым и материальным последствиям, то при рас­крытии необходимо сделать оценку последствий таких изменений.

В учетной политике должны быть рассмотрены: особенности основных средств их учет; рабочий план счетов; формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций; порядок проведения инвентаризации и методы оценки товарно-материальных запасов, имущества и обязательств; правила документоборота, технология обработки учетной информации и другие решения, необходимую для организации бухгалтерского учета.

Рассмотрим основные положения учетной политики ТОО «Техсоюзлюкс» на 2009 год.

А) Основные средства. К основным средствам относить имущество используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальную стоимость основных средств определять как сумму расходов на их приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов)

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РК, включать в соответствующую амортизационную группу с момента документального подтверждения сдачи документов на регистрацию указанных прав.

Начислять амортизацию по основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (8-10 амортизационные группы) линейным способом.

По приобретенным объектам основных средств ТОО «Техсоюзлюкс», бывших в эксплуатации, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника.

Расходы на ремонт признавать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Для обеспечения равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств создавать резервы под предстоящие ремонты, в таком случае сумма фактически осуществленных затрат на ремонт списывать за счет созданного резерва. Норматив отчислений в резерв ТОО «Техсоюзлюкс» определять самостоятельно исходя из первоначальной стоимости амортизируемых основных средств на начало налогового периода, при этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов, сложившуюся за последние три года. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списывать на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Недоизрасходованные на конец отчетного периода средства резерва включать в состав доходов, перерасход - в состав прочих расходов.

Для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств увеличивать на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Если накопление средств для финансирования указанного ремонта осуществляется в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Б) Нематериальные активы. К нематериальным активам относить приобретенные или созданные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 мес.), при наличии надлежаще оформленных документов и исключительных прав на нематериальные активы.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определять как сумму расходов на их приобретение и доведение их до состояния пригодного для использования, за исключением сумм налогов учитываемых в составе расходов (за минусом процентов по долговым обязательствам).  Срок полезного использования объекта нематериальных активов производить из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором.

В)Товарно-материальные ценности. Стоимость материальных ценностей определять исходя из цены приобретения, включая комиссионные вознаграждение, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные расходы, связанные с приобретением материальных ценностей (за минусом процентов по долговым обязательствам). В стоимость товаров не включаются транспортные расходы, если доставка по условиям договора не входит в цену приобретения товаров.

Стоимость возвратной тары, включенной в цену материальных ценностей, из общей суммы расходов на приобретение этих ценностей, исключается по цене возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары включается в сумму расходов на приобретение товарно-материальных ценностей.

Г) Доходы. Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определять исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (векселедателем), не учтенные ранее при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определять исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги, ранее не учтенной при налогообложении.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, полученных при реализации ценных бумаг в соответствующем отчетном периоде текущего налогового периода, осуществлять  в пределах суммы прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности.

Д) Расходы. Расходами признавать обоснованные и документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), управлением производством.  Расходы признавать  в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты.  Для сумм комиссионных сборов, арендных (лизинговых) платежей за арендуемое имущество, для расходов по купле продаже иностранной валюты датой осуществления расходов признавать дату расчетов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группировать по следующим элементам: материальные расходы; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы. Для формирования полной информации о порядке учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, прочие расходы подразделяются на отдельные элементы: расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров; расходы на ремонт основных средств; расходы на НИОКР; расходы на обязательное страхование; расходы на добровольное страхование; суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с законодательством (ЕСН); расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на командировки; представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы на рекламу; и т.д.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного периода, подразделяются на: прямые; косвенные. К прямым расходам относятся: материальные расходы в части расходов на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, указания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве продукции (работ, услуг). К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые в отчетном периоде.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного налогового периода. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной в отчетном периоде продукции.

Расходы по торговым операциям. Издержки обращения формируются в течение текущего месяца. В сумму издержек включаются транспортные расходы на доставку товаров (если они не включены в цену приобретения товара), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией.

Расходы текущего месяца подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы на доставку покупных товаров до склада. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Все остальные расходы текущего месяца признавать косвенными расходами и уменьшают доходы текущего месяца.

Е) Резервы. Резервы создавать по сомнительным долгам (задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией). Использовать на погашение безнадежных долгов (с истекшим сроком исковой давности или признанные таковыми в соответствии с гражданским законодательством). Сумму резерва определять по результатам проведения инвентаризации дебиторской задолженности и составляет:

- 50% по сомнительной задолженности со сроком возникновения 45-90 дней;

- 100% по сомнительной задолженности со сроком возникновения 90 дней;

- но не может превышать 10 % от суммы выручки отчетного периода.

Не полностью использованная в отчетном периоде сумма резерва перенести на следующий отчетный период, но скорректировать в соответствии с результатами инвентаризации сомнительной задолженности следующего отчетного периода. По гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию сумма резерва не должна превышать сумму предельного размера, определяемого как доля фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание в объеме выручки от реализации товаров по которым предусмотрены гарантийный ремонт и обслуживание за предыдущие три года. Если реализация указанных товаров осуществлялась менее трех лет - предельный размер рассчитывается за фактический период такой реализации, если не осуществлялась - резерв не должен превышать ожидаемых расходов (предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии). Не использованная в отчетном периоде сумма резерва может переноситься на следующий налоговый период, при этом сумма вновь создаваемого резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего периода.

Ж) Затраты. Затраты на производство продукции включать в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты: предварительной (арендная плата и т.п.) или после­дующей (оплаты отпусков работников, выплата вознаграждения за вы­слугу лет, по итогам года и др.).  Отдельные виды затрат (например, за­траты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специ­альных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они отно­сятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включать в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, опреде­ленном в отраслевых указаниях по планированию, учету и калькулирова­нию себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство вести по следующей номенклатуре статей: «Материалы», «Оплата труда производственных ра­бочих», «Отчисления от оплаты труда», «Амортизационные от­числения», «Прочие расходы».

Признают реализацию в целях исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог по мере поступления денежных средств на расчетный счет. Для учета доходов ТОО «Техсоюзлюкс» в целях исчисления налога на прибыль применять  метод начисления.  По доходам от сдачи имущества в аренду; по лицензионным платежам (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности; по доходам от купли продажи иностранной валюты признавать доходы на дату расчетов.