Автор: Пользователь скрыл имя, 27 Марта 2012 в 19:27, дипломная работа
Целью работы является изучение вопросов учета и аудита основных средств ТОО «Техсоюзлюкс».
Для достижения намеченной цели перед выполнением дипломной работы поставлены следующие задачи:
• обоснование актуальности выбранной темы исследования;
• рассмотрение организационной структуры объекта исследования и его учетной политики;
В ТОО «Техсоюзлюкс» основные средства выбывают вследствие физического и морального износа, реализации их физическим и юридическим лицам и других операций.
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.
Согласно МСБУ (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование» недвижимость, здания и оборудование - это материальные активы, которые:
1) удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; и
2) предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Например, если организация приобретает автомобиль в служебных целях, то в балансе организации он отражается в составе объектов недвижимости, зданий и оборудования, если для перепродажи, то в составе запасов. Земельные участки и здания, приобретаемые с целью вложения финансов на длительный период времени отражаются как финансовые инвестиции.
Балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Себестоимость - (а) Сумма выплаченных денежных средств или их эквивалентов либо (б) справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его приобретения или создания, либо, если применимо, (в) сумма отнесенная к данному активу при его признании в соответствии со специфическими требованиями других МСФО (например, МСФО (IFRS) 2 «Оплаты, основанные на доле владения»).
Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива или другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.
Амортизация недвижимости, здания и оборудования - это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.
Пример
Организация приобрела машину, первоначальная стоимость которой 1 300 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении десятилетнего срока службы 50 000 тенге. Тогда амортизируемая стоимость машины составит 1 250 000 тенге, а ежегодная сумма амортизации в течение 10 лет составит 125 000 тенге.
Стоимость актива, основанная на деятельности организации - это текущая стоимость будущих потоков денежных средств, которую организация планирует получить от использования данного актива и реализации его по истечении срока полезной службы либо планирует понести при исполнении обязательства.
Справедливая стоимость - это сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию.
Убыток от обесценения - это сумма превышения балансовой стоимости актива над его возмещаемой суммой.
Возмещаемая сумма актива - это наибольшее из значений либо стоимости актива для организации, предполагающей его дальнейшее использование, либо возмещаемая сумма в случае его продажи.
Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.
Срок полезного использования - это либо:
1) период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией; либо
2) количество продукции или подобных изделий, которые организация предполагает получить посредством использования этого актива.
К объектам недвижимости, зданий и оборудования относятся имеющие материально-вещественную форму активы, например, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), транспортные средства, машины и оборудование, а также иное имущество, определяемое законодательством Республики Казахстан, как недвижимое и движимое имущество, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях, и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Объект недвижимости, зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:
1) существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования;
2) затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены.
Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.
Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость определяется в процессе обмена, а при его создании своими силами оценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).
Для получения будущих экономических выгод, объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:
- использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;
- продан или обменен на другой актив;
- передан в счет расчетов по обязательствам;
- распределен среди собственников организации.
При признании объекта недвижимости, зданий и оборудования следует обратить внимание на следующие моменты:
- запчасти и ремонтное оборудование, обычно признаются в качестве запасов.
Однако основные запасные части и резервное оборудование должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования, если организация планирует их использовать в течение более чем одного периода
- объекты, приобретенные для целей безопасности и защиты окружающей среды, хоть и непосредственно не увеличивают будущие экономические выгоды, но являются необходимым условием для обеспечения получения организацией будущих экономических выгод от использования других активов, принадлежащих ей, поэтому признаются в качестве объектов недвижимости, зданий и оборудования.
При признании объект недвижимости, зданий и оборудования должен быть первоначально оценен по себестоимости. Себестоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива.
Примерами прямых относимых затрат являются:
- затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;
- затраты на подготовку строительного участка;
- первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
- затраты на установку и монтажные работы;
- себестоимость тестирования работы актива;
- вознаграждение работникам;
- расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановления участка в той степени, в какой она признается в качестве оценочных обязательств согласно МСБУ (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Примеры затрат, которые учитываются как расходы текущего периода:
- затраты на открытие нового здания;
- затраты на внедрение нового продукта или услуги (такие как рекламные или по продвижению товаров или услуг);
- затраты на ведение бизнеса в новом местоположении и с новым контингентом (например, обучение персонала);
- административные и другие накладные расходы.
В большинстве случаев объекты недвижимости, зданий и оборудования могут быть приобретены:
- за деньги;
- путем строительства;
- в кредит;
- безвозмездно;
- в обмен на другие активы.
А) При приобретении объекта недвижимости, зданий и оборудования за плату фактические затраты на приобретении состоят из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги и сборы, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние, позволяющее использовать его по назначению. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта или доведением его до рабочего состояния. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки) в первоначальную оценку основных средств не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.
Первоначальная оценка объекта недвижимости, зданий и оборудования, произведенных организацией, определяется на основе тех же принципов, что и при покупке.
Например, при строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.
Если в своей обычной деятельности организация производит одинаковые активы для продажи, себестоимость актива обычно равна себестоимости производства активов для продажи (см. МСБУ (IAS) 2 «Запасы»), т.е. любые внутренние прибыли исключаются при расчете такой себестоимости. Тем же образом себестоимость сверхнормативных потерь сырья, труда или других ресурсов, имевших место при самостоятельном производстве актива, не включаются в его себестоимость.
МСБУ (IAS) 23 устанавливает дополнительные условия, которым необходимо соответствовать до того, как расходы по выплате процентов могут быть признаны в качестве элемента себестоимости недвижимости, зданий и оборудования.
Себестоимость актива, приобретенного на правах финансовой аренды, определяется в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда».
МСБУ (IAS) 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи» предусматривает, что балансовая стоимость объекта недвижимости, зданий и оборудования может быть уменьшена на сумму государственных субсидий, полученных организацией на их приобретение.
Переоценка основных средств отражается следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 5.
Таблица 5-Корреспонденция счетов по переоценке основных фондов
№ п/п | Содержание | Корреспонденция счетов | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате произведенной переоценки | 2410 | 5420 |
2 | Уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки в пределах сумм ранее произведенной переоценки | 5420 | 2410 |