Учет и аудит основных средств

В ТОО «Техсоюзлюкс» основные средства подвергаются ремонту, вследствие изношенности отдельных их частей. Ремонты производятся в основном подрядным способом.

Перед началом ремонтных работ составляются договоры с подрядчиками, в которых оговариваются объем работ, план мероприятий, предоставляется сметная документация, определяются сроки выполнения работ, их договорная стоимость, ответственность сторон в различных ситуациях.

2.3 Учет аренды основных средств

Арендные сделки являются самыми распространенными среди  других  финансово-хозяйственных  операций. При этом сторонами арендных отношений могут выступать как физические  так и юридические лица.  С 01 января 2002 года произошли значительные изменения в налоговом законодательстве.

Согласно ст.211 Налогового Кодекса РК аренда является облагаемым налогом на добавленную стоимость оборотом. Ранее аренда, например, зданий (помещений), налогом на добавленную стоимость не облагалась как освобожденный от НДС оборот. Согласно ст.226 Налогового кодекса РК от уплаты от НДС освобождаются обороты по реализации зданий (части зданий), относящихся только к жилищному фонду и гостиничному хозяйству. Если сдаваемые в аренду  здания ( часть здания) не относятся к указанной категории, то арендная плата облагается НДС в установленном с 1 января 2002 года налоговым законодательством порядке.

Налогообложение и бухгалтерский учет арендных операций связаны с положениями гражданского законодательства, так как отношения сторон договора аренды основываются на гражданско-правовых принципах. В связи с введением в действие Налогового кодекса РК эта связь становится более тесной. Договор аренды является двусторонней сделкой, что определяет взаимные права и обязанности сторон. В соответствии с гражданским законодательством договор аренды является возмездным.

Главным законодательным документом, регулирующим арендные отношения, является  Гражданский кодекс РК (особенная часть), в котором глава 29 полностью посвящена вопросам имущественного найма (аренды).

В зависимости от вида имущества и характера отношений Гражданским кодексом Республики Казахстан определены следующие разновидности договора аренды:

   Прокат (распространяется на договора аренды движимого имущества сроком до 1 года) .При этом арендодатель осуществляющий сдачу движимого имущества внаем  в качестве постоянной предпринимательской деятельности , обязуется предоставить нанимателю движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

   Аренда транспортных средств (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации). Гражданским кодексом рассматриваются договоры аренды транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатацией и аренды транспортного средства без экипажа. Члены экипажа подчиняются распоряжениям арендодателя в части управления и технической эксплуатации и арендатора в части коммерческой эксплуатации транспорта. Члены экипажа связаны с арендодателем трудовыми соглашениями, и на время аренды транспортного средства эти отношения сохраняются (статья  588 ГК РК)

   Аренда зданий и сооружений.

По договору арендодатель обязуется передать эти объекты во временное владение и пользование арендатору (статья 581 ГК РК)

   Аренда предприятия.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование предприятие в целом как имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности ( статья 573 ГК РК).

   Лизинг (финансовый лизинг).

По договору арендодатель приобретает в собственность у третьего лица имущество, а затем передает его  во временное владение и пользование арендатору, которому оно необходимо для осуществления предпринимательской деятельности (статья 565 ГК РК).

Нормативной базой бухгалтерского учета арендованного имущества, сданного в аренду,  являются:

   СБУ 6 “Учет основных средств”

   Методические рекомендации к СБУ 6 “Учет основных средств”

   СБУ 17 “Учет аренды”

   Методические рекомендации к СБУ 17 “Учет аренды”

Для заключения договора аренды необходимо достижение соглашения между арендодателем и арендатором по всем существенным условиям договора. Согласно ст.542 ГК РК, к таким существенным условиям относятся данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

При оформлении договора аренды необходимо выполнить ряд требований:

1. Обязательная характеристика объектов, передаваемых в аренду.

2. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме.

1.   Государственная регистрация договора аренды недвижимого имущества.

Еще одним из основных условий договора аренды можно считать принимаемые на себя сторонами обязанности по содержанию арендованного имущества.

Ст.552 ГК РК определяет, что в течение срока действия договора арендодатель обязан проводить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, арендатор  обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет ремонт, если иное не предусмотрено законом или договором (ст.553 ГК РК).

В договоре аренды должны быть указаны условия улучшения арендованного имущества.

Произведенные арендатором отделимые улучшения, согласно п.1 ст.555 ГК РК, арендованного имущества  являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Расчеты по возмещению стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества определяются условиями договора или соглашением с арендодателем.

Отделимые улучшения арендованного имущества, как правило, являются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено договором. Поэтому, если арендатор изымает улучшения по окончании срока аренды, согласия арендодателя на совершение улучшений не требуется.

Неотделимыми считаются улучшения арендованного имущества, если их изъятие арендатором невозможно без причинения вреда имуществу.

Если изменение состояния имущества произведено арендатором без каких-либо согласований с арендодателем, при возврате имущества в некоторых случаях могут возникнуть разногласия.

Требование к арендодателю по возмещению стоимости улучшений может быть погашено денежными средствами или зачтено в счет арендной платы, уменьшения платы по договору (ст.552 п.3 ГК РК, особенная часть).

Аренда-предоставление арендодателем арендатору за плату за имущества во временное владение и пользование.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

От формы аренды зависит отражение операций в учете, условия арендного договора влияют на отражение операций в учете. Началом срока аренды является дата подписания договора на аренду.

Срок аренды – неотменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление срока аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, оговоренное в начале срока аренды.

В договоре должны быть отражены следующие вопросы:

   Состав и стоимость передаваемого в аренду имущества;

   Размер арендной платы;

   Сроки аренды;

   Распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества;

   Обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора;

   Внесения арендной платы и возвращения имущества после прекращения договора арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

В соответствие  со СБУ 17 “Учет аренды” аренда подразделяется на текущую и финансируемую.

При текущей аренде арендодатель не списывает стоимость актива с баланса и арендатор стоимость актива не отражает в учете.

На арендный период к арендатору переходит право владения арендованным активом. Права и обязанности собственника остаются у арендодателя.

Переданные в текущую аренду основные средства (здания, сооружения и т.д.) продолжают числиться на балансе хозяйствующего субъекта – арендодателя на отдельных субсчетах к синтетическим счетам подраздела 12 “Основные средства”.

Амортизация по переданному в аренду имуществу не относится на затраты производства, а списывается на счет 845 “Прочие” подраздела  84 “Расходы по неосновной  деятельности”.

Учет аренды у арендодателя при текущей аренде отражается следующими бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице 9.

Таблица  9-Корреспонденция счетов по учету аренды у арендодателя при текущей аренде

Продолжение таблицы 9