Учет и аудит наличных средств

Был составлен Ж-О № 1 по дебету и кредиту счета 50 «Касса» на основании проведенных хозяйственных операций:

Таблица 11 – Ведомость №1

Таблица 12 – Журнал-ордер № 1

Составим график проведения хозяйственных операций с наличными денежными средствами по приходу и расходу по ООО «Контроль Плюс» на рис. 3 и 4.

Рисунок 3 – График проведения хозяйственных операций с наличными денежными средствами по приходу

Рисунок 4 – График проведения хозяйственных операций по расходу

На ООО «Контроль Плюс» имеется специально оборудованное помещение кассы, оснащенное охранной сигнализацией.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

В сроки до 5 июня и 5 ноября, установленные руководителем предприятия, а также при смене производится ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Кроме того, в условиях автоматизированного ведения кассовой книги на ООО «Контроль Плюс» периодически производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Сберегательным Банком РФ по согласованию с руководителем предприятия на 2009 год установлен лимит остатка наличных денег в кассе в размере 50000 рублей. Однако не всегда удается соблюдать данную величину остатка.

Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Выдача денежных чеков для получения подотчетных сумм непосредственно с расчетного счета в банке, как правило, не допускается. Это необходимо для того, чтобы весь расход наличных денег отражался через кассу.

В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов представляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдают в кассу организации, приобретенные ценности приходуют на склады, и произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы. Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда.

Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты подотчетных лиц и приложенные к ним документы по форме и существу. Особое внимание обращается на командировочные расходы, для которых установлены нормы возмещения суточных и найма жилья. Бухгалтерия обязана проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов по авансовому отчету, соответствие утвержденным нормам их возмещения. Руководителю организации предоставлено право возмещать расходы командированных сверх этих норм. К бухгалтерскому учету расходы, превышающие нормативные, принимаются только с его письменного разрешения на авансовом отчете.

В случае превышения фактических расходов над нормами их возмещения они полностью относятся на себестоимость продукции, работ, услуг или на расходы на продажу. Сверхлимитная оплата суточных облагается налогом на доходы физических лиц.

Для учета расчетов с подотчетными лицами ведется специальный накопительный регистр по счету Расчетов с подотчетными лицами. Записи в этот регистр производят позиционным способом по каждому авансовому отчету в отдельности. В результате обеспечивается совмещение синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.

Можно посоветовать внести для рассмотрения больший лимит остатка кассы, а также предусмотреть возможность его пересмотра в течение года в договоре банковского счета.

При осуществлении хозяйственных операций в ООО «Контроль Плюс» соблюдается требование законодательства о предельном размере расчетов наличными деньгами по одной сделке, которое составляет 100 000 рублей.

При этом частой является ситуация, когда реализованная продукция разделяется на несколько частей и оформляется на каждую из них отдельный договор купли-продажи. Тогда лимит расчетов наличными остается сохраненным. Однако нужно учесть, во-первых, что договоры на момент проведения проверки должны быть в наличии и подписаны обеими сторонами в целях избежания споров с налоговыми органами. Во-вторых, желательно, чтобы отдельные договоры не были связаны друг с другом даже косвенно, то есть в одном договоре не надо делать ссылку на другой.

А также используется вариант расчетов, при котором организация принимает в кассу от покупателя 100000 руб., а оставшаяся сумма оформляется как оплата через подотчетное лицо, которое на основании доверенности продавца получило деньги от покупателя и затем вернуло их в кассу продавца.

Однако применение этого варианта достаточно рискованно, скорее он рассчитан на невнимательность проверяющих органов либо на отдаленность проверки по времени, поскольку давность привлечения к административной ответственности составляет два месяца со дня совершения административного правонарушения.

Таким образом, следует порекомендовать организации вести расчеты с покупателями с суммами более 100 000 руб. в безналичном порядке.

В целом по организации учета движения денежных средств на ООО «Контроль Плюс» можно сказать, что он организован на достаточно качественном уровне. Это позволяет более рационально расходовать наличные средства, повышает дисциплину их использования в процессе хозяйственной деятельности предприятия.

Поскольку финансово-экономическая деятельность предприятия автоматизирована при помощи программы «1-С Предприятие», это исключает механические ошибки кассира, а также позволяет своевременно и в полном объеме осуществлять предоставление данных.

Одним из главных направлений следует также отметить развитие качества программного обеспечения и подготовку бухгалтера для работы с ним, путем проведения тренингового обучения по работе с новым программным обеспечением.

3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Цели и задачи аудита наличных денежных средств

Важность аудита данного участка учета определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита [30, c. 148].

Основные задачи аудита денежных средств, в том числе включают:

а) планирование аудита денежных средств. Аудиторская проверка денежных средств должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться стандартами аудита ФП(С)АД № 3 «Планирование аудита» (в ред. постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532) [30, c. 152].

б) получение аудиторских доказательств. В ходе аудита денежных средств должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для получения аудиторских доказательств аудитор руководствуется ФП(С)АД № 5 «Аудиторские доказательства» (в ред. постановления Правительства РФ от 7 октября 2004 г. № 532).

в) использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами. Согласно ФП(С)АД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора» (введено постановлением Правительства РФ от 25 августа 2006 г. № 523) аудиторская организация или индивидуальный аудитор при подготовке аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию, предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.