Учет и аудит наличных средств

1.5. Списание подотчетных сумм за счет собственных средств организации.

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов.

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку.

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке.

2.3. Несоблюдение установленных норм сумм командировочных расходов.

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм.

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов (суточных) в пределах норм и сверх норм.

3. Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов.

3.1. Нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения суточных расходов сверх установленных норм.

3.2. Некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения порядка учета представительских расходов.

4.1. Отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

5. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

5.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами.

5.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены всевозможные ошибки и мошенничество, которые влекут за собой искажения бухгалтерской отчетности организации.

Для нахождения уровня существенности можно использовать таблицу 13.

Таблица 13 – Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Контроль Плюс»

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в ООО «Контроль Плюс», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкци­ей аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат зано­сится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) мень­шую сторону от остальных, он может отбросить такие зна­чения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее ариф­метическое показателей в столбце 4 составляет:

(20,6 + 2801,16 + 1378,6 + 114,9 + 2411,76) / 5 = 1345,40 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1345,40 – 20,6) / 1345,40 * 100% = 98,47%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2801,16 – 1345,40) / 1345,40 * 100% = 108,20%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 20,6 тыс. руб. и 2801,16 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.  Находим новую среднюю величину:

(1378,6 + 114,9 + 2411,76) / 3 = 1301,75 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1301,75 – 114,9) / 1301,75 * 100% = 91,17 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2411,76 – 1301,75) / 1301,75 * 100% = 85,27 %

Поскольку данные значение отличаются от среднего менее значительно, принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 1302 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр * Рк * Рн,

где Ар – аудиторский риск,

Нр – неотъемлемый риск (25 %),

Рк – риск средств контроля (60 %),

Рн – риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар / (Нр*Рк) = 0,05 / (0,25 * 0,60) = 0,33 или 33%.

Что касается ООО «Контроль Плюс», то количество нарушений кассовой дисциплины и работы с наличными денежными средствами невелико – в основном это несвоевременная отчетность работников по командировочным, что наказывается на предприятии штрафами. Кроме того, достаточно часто нарушается банковский лимит по хранению денежных средств, что обходится на предприятии достаточно просто – сумма превышения выдается главному бухгалтеру под отчет до следующего дня.

В ходе аудиторской проверке в ООО «Контроль Плюс» установлено, что на предприятии соблюдаются сроки предоставления авансовых отчетов, не выявлено случаев предоставления авансовых сумм под отчет лицам не отчитавшимся по ранее выданным авансам. 

Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировкам предполагает признание факта служебной командировки и проверку обоснованности и правильности Расходов, связанных с командировкой.

Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие командировочного удостоверения с указанием цели командировки с соответствующими отметками о выбытии и прибытии; первичных документов, подтверждающих расходы. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем предприятия.

Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных в пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по данным приложенных проездных документов воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта общего пользования.

Затраты за пользование постельными принадлежностями должны быть подтверждены соответствующей справкой или отметкой, сделанной на билете.

Целесообразность оплаты других расходов, например, телефонных счетов, устанавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется производственный характер расходов и правомерность отнесения их на себестоимость. С этой целью устанавливается наличие распечатки счетов за переговоры и соответствие номеру служебного телефона организации. Расходы непроизводственного характера, возмещенные подотчетному лицу, должны списываться за счет собственных средств  и включаться в совокупный доход работника для удержания подоходного налога. Аудитору следует провести арифметическую проверку командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (подоходный, НДС, на прибыль).

3.5 Документальное оформление результатов проведения аудиторской проверки наличных денежных средств

Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средств нарушения порядка осуществления и отражения в учете операций по кассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют в рабочих документах.

Для оценки достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы, сделанные на основе полученных данных. При этом следует исходить из критериев соблюдения нормативных требований при подготовке экономическим субъектом бухгалтерской отчетности и ее соответствия тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Все установленные факты нарушений обсуждаются аудиторами и главным бухгалтером организации, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть приняты аудитором во внимание. Тем не менее, существенные нарушения действующего порядка ведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторском отчете по результатам аудита.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с П(С)АД №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

После изучения и оценки выводов, сделанных на основании полученных данных, аудитор определяет, подготовлена ли информация в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, и формулирует мнение о финансовой отчетности в целом. Это определение включает рассмотрение в контексте применимых основ финансовой отчетности следующих аспектов:

– соответствие выбора и применения учетной политики требованиям основ финансовой отчетности;

– обоснованность оценочных значений, определенных руководством клиента;

– достаточность раскрытия информации в финансовой отчетности для того, чтобы заинтересованные пользователи могли получить представление о влиянии существенных операций на показатели финансовой отчетности (финансовой положение, результаты деятельности, денежные потоки предприятия).

Результаты и материалы аудиторской проверки следует использовать как можно полнее и разностороннее, в частности, не только для составления официального аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, законности финансово-хозяйственных операций, но и для составления справки, в которой дается общая оценка финансово-хозяйственной деятельности фирмы и ее результатов за проверяемый период, приводятся результаты анализа финансовой отчетности, вносятся рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обосновываются предложения по устранению нарушений, лучшему использованию ресурсов предприятия-клиента.

Если руководство хозяйствующего субъекта не принимает меры по исправлению ошибок, аудитору следует уведомить лиц, которым подчиняется руководство аудируемого лица, о том, что он самостоятельно предпримет меры по информированию пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности о существенных событиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог всей работе, сделаем следующие выводы.

Денежные средства – аккумулированные в денежной форме на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства – наиболее ликвидная часть текущих активов – являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

Существуют следующие основные задачи бухгалтерского учета наличных денежных средств:

– проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;