Учет и аудит формирования финансовых результатов

 

1 класс - Хороший запас финансовой  прочности, дающий уверенность  в возврате заемных средств

2 класс - Некоторая степень риска  по задолженности, но ситуация  не рассматривается как рисковая

3 класс - Проблемные предприятия.  Риск потери средств вряд ли  существует, но полное получение  процентов представляется сомнительным

4 класс - Предприятия с высоким  риском банкротства даже после  принятия мер по финансовому  оздоровлению 

5 класс - Предприятия высочайшего  риска, практически несостоятельные 

6 класс - Банкротство 

Достоинством  данной модели является  детализированное разделение классов риска, что позволяет  не делать резких выводов о финансовом положении предприятия и уловить  динамику изменений в ту или иную сторону.

Модель  ученых казанского государственного технического университета – деление предприятий по классам кредитоспособности  на основе классификации оборотных активов по степени ликвидности. За основы были взяты средние величины соответствующих коэффициентов по однородным предприятиям. Распределение предприятий по классам проводилось с учетом следующего:

- к  первому классу отнесены предприятия  с хорошим финансовым состоянием (значения выше средних)

- ко  второму – предприятия с удовлетворительным  финансовым состоянием (показатели  на уровне среднеотраслевых, с  нормальным риском)

- к  третьему классу - компании с неудовлетворительным  финансовым состоянием, с показателями  ниже среднеотраслевых и повышенным  риском невозврата долгов.

Таблица 1.4.4-Рекомендуемые значения критериальных показателей с  учетом отраслевых особенностей

Отрасль	Значение критериального показателя
	1 класс	2 класс	3 класс
1	2	3	4
Промышленность (машиностроение)	> 2	1-2	< 1
Торговля	>1	0,7-1	<0,7
Строительство	>0,7	0,5-0,7	<0,5
Проектные организации	>0,8	0,3-0,8	<0,3
Наука	> 0,9	0,6-0,9	<0,6

В случае диверсификации деятельности предприятие относилось к той  группе, деятельность которой занимала наибольший удельный вес. Достоинством данной модели является то что значения критериального показателя сгруппированы  не только по классам риска но и  с учетом отраслевых особенностей деятельности предприятий.

 

2 УЧЕТ И АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ  ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ  ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ МАГАЗИНА  ИП «Родионова Г.М.»

2.1 Характеристика  и организационные аспекты бухгалтерского  учета магазина «Родионова Г.М.»

 

Магазин ИП «Родионова Г.М Зарегистрирован по адресу пгт Фряново, ул. Интернациональная . Занимается розничной торговлей продуктами питания табачной и алкогольной продукцией как отечественного так и импортного производства.

ИП «Родионова Г.М.» создано 13 ноября 2009г.

Общество является коммерческой организацией, созданной для осуществления  финансово – хозяйственной деятельности и получения прибыли.

         В  ИП «Родионова Г.М.» за 2009 год осуществлялись следующие виды деятельности:

   1.  Оптовая торговля (Общее налогообложение).

   2.  Розничная торговля и общественное питание (Единый налог на вмененный доход).

        По всем видам деятельности  ведется раздельный бухгалтерский  учет, централизованная бухгалтерия  находится по адресу: пгт Фряново, ул. Интернациональная    

Предметом деятельности Общества являются:

- оптовая  торговля, в том числе оптовая  торговля алкогольной продукцией, ее закупка, хранение и поставка;

- розничная  торговля, в том числе розничная торговля алкогольной продукцией;(Приложение А)

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости  долей его Участников. Участники  имеют равные доли в Уставном капитале. (Приложение №А)

Для функционирования Общества созданы органы управления:

1.Высшим  органом управления Общества  является Общее Собрание Участников. Оно состоит из Участников  Общества или назначенных ими  Представителей.

К исключительной компетенции Общего Собрания Участников относится:

- изменение  Устава Общества;

- изменение  Учредительного договора Общества;

- изменение  размера Уставного капитала Общества;

- избрание  Генерального  Директора Общества  и досрочное прекращение его  полномочий;

- утверждение  годовых отчетов и бухгалтерских  балансов Общества;

- распределение  прибылей и порядок покрытия  убытков Общества;

-  решение  о реорганизации или ликвидации  Общества;

- решение  вопросов о совершении сделок, в совершении которых имеется  заинтересованность, в определенных  в действующем законодательстве  случаях.

2.Исполнительным органом предприятия является Генеральный Директор. Генеральный Директор самостоятельно распоряжается имуществом предприятия, заключает сделки в пределах не более 16,67% от стоимости чистых активов предприятия на последнюю отчетную дату.

Общество в целях реализации государственной социальной, экономической  и налоговой политики несет ответственность  за сохранность документов, связанных с деятельностью предприятия.

Ответственность за правильное ведение отчетности несет  Генеральный Директор.

Приведем  структуру бухгалтерии в ИП «Родионова Г.М.»

1. Руководитель: главный бухгалтер.

2. Сотрудники  бухгалтерии:

Бухгалтер по материалам;

Бухгалтер по заработной плате;

Бухгалтер;

Бухгалтер в каждом структурном подразделении.

В ИП «Родионова Г.М.» применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. В магазине ИП «Родионова Г.М.» бухгалтерский учет ведется вручную на бумажных носителях.

Учетная политика ИП «Родионова Г.М.» утвержденная приказом Ген. Директора ИП «Родионова Г.М.» от 1.01.2009г. составлена в соответствии с нормативно-правовой актами Российской Федерации.

Материальные  ценности приходуются на балансовом  счете 10 «Материалы» по цене приобретения  каждой единицы.  

Учет  товаров, предназначенных  для  оптовой  и розничной продажи, осуществляют по продажным ценам с использованием балансовых счетов 41 «Товары», 42 «Торговая  наценка».

 Выручку  от реализации отражают на  счете 90 «Продажи». 

Для определения  затрат, относящихся к розничной, оптовой торговле применяют балансовый счет 44 «Расходы на продажу». Затраты, связанные со служебными командировками относятся на производство в пределах норм,   установленных  законодательством. Затраты  на  ремонт  основных  средств, включаются  в себестоимость  отчетного периода,  в  котором  были произведены ремонтные  работы.

Ответственность за своевременное и  доброкачественное  создание документов, передачу их в  установленные сроки для отражения  в бухгалтерском учете, за достоверность  содержащих в документах данных несут  лица, создавшие и подписавшие  учетную политику организации.

Общество ведет бухгалтерский  и статистический учет и отчетность в порядке, установленном законодательством.

Финансовые результаты деятельности Общества устанавливаются на основе годового бухгалтерского отчета. Финансовый год Общества начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. (Приложение №Б)

В течение всего исследуемого периода  Общество и все его структурные  подразделения работали стабильно  и бесперебойно. Магазин ИП «Родионова Г.М.» за 2009 год получил прибыль более полумиллиона  рублей, о чем свидетельствуют данные бухгалтерской отчетности за 2009 год приведенные в приложении №5 и №6.

2.2 Учет и аудит  формирования финансовых результатов  от реализации

2.2.1 Формирование  финансового результата магазина  ИП «Родионова Г.М.»

Согласно учетной политике расходы  на продажу ТМЦ учитываются на счете 44 в полном объеме в себестоимости  в отчетном периоде.

Ежемесячно бухгалтер магазина ИП «Родионова Г.М.» представляет главному бухгалтеру ИП «Родионова Г.М.» для анализа свод расходов произведенных магазином в течение данного периода. (Приложение Ч)

И производит списание коммерческих затрат формированием  проводок:

Дебет 90.2 – Кредит 44  Списание расходов на реализацию товарно-материальных ценностей  за месяц

Формируем журнал ордер 90 «Продажи»:

Д-т 90.1   К-т 50 = 8910 тыс.руб.       Поступила  выручка из кассы

С учетом остатка  на начало месяца она составила 89765 тыс. руб.

Формируем себестоимость  продаж:

Д-т 90.2   К-т 41.2 = 8910 тыс. руб. Отражена стоимость  товаров, по которым получена выручка

Д-т 90.2   К-т 42.1 = (353 тыс. руб.)   Отражена торговая наценка 

Д-т 90.2   К-т 44 = 604      Списаны расходы  на продажу       

С учетом остатка  на начало месяца сформирована себестоимость  продаж за декабрь в сумме 88977 тыс. руб.

Формируем сальдо продаж 90.9, т.е. прибыль или убыток месяца

К-т 90.1 –  Д-т 90.2 = Д-т/К-т 90.9 (прибыль/ убыток)

89765 – 88977 = 788 тыс. руб. (Приложение 19)

Из входящего  остатка вычитаем полученную сумму: 1039-788=251 тыс. руб.

Д-т 99   К-т 90.9 = 251 тыс. руб.

В конце месяца списываем остаток со счета 90.9 на 99, тем самым, обнуляя счет 90.(Приложение Х).

 

2.2.2 Аудит формирования финансового  результата от реализации

 

Аудит осуществим в разрезе видов доходов и  расходов: по обычным видам деятельности, операционных, внереализационных и  чрезвычайных. Основными источниками  аудиторских доказательств, используемыми  при проверке, являются: учетная  политика, Главная книга, учетные  регистры по счетам учета затрат и  др., банковские выписки и копии платежных поручений на оплату продукции, приходные кассовые ордера и другие документы.

Подтверждение показателей отчета о прибылях и  убытках предполагает проверку прежде всех данных бухгалтерского учета, в котором различают доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы. Прежде всего, мы проследим обоснованность, отнесения тех или иных поступлении к доходам организации, руководствуясь при этом ПБУ 9/99. Далее выясним правильность отнесения доходов к тому или иному виду и, как следствие, правомерность их отражения по соответствующим строкам отчета о прибылях и убытках. По видам организация распределяет свои доходы самостоятельно исходя из особенностей деятельности, характера доходов и условии их получения. Большое внимание в процессе аудита уделяется проверке документального подтверждения доходов организации.

Мы, как  аудиторская компания, также определим  правомерность признания доходов. Условия признания изложены и ПБУ 9/99. Очень важно в процессе аудита контролировать правильность отражения доходов на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Доходы от обычных видов деятельности контролируются с помощью записей по счету 90. Операционные и внереализационные доходы проверяются посредством контроля записей на счете 91, а чрезвычайные — на счете 99. Далее аудитор устанавливает возможность сальдирования операционных и внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, т.е. отражения доходов за минусом расходов, относящихся к ним.

 

Составим  программу аудита формирования финансовых результатов

 

Проверяемая организация                            м-н ИП «Родионова Г.М.»

Период аудита                                               1.01.2011 – 31.01.2011

Количество  человеко-часов                          300

Руководитель  аудиторской группы            

Состав аудиторской  группы                        

Планируемый аудиторский риск                  3%

Планируемый уровень существенности      2%

Таблица 2.2.2.1-Программа  аудита формирования финансового результата

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий	Исполнитель	Источники информации	Процедуры
1	2	3	4	5
1	Аудит порядка формирования финансовых результатов
1.1	Анализ учетной политики в части  элементов, оказывающих влияние  на процесс формирования финансовых результатов организации		Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету
1.2	Проверка правильности организации  учета финансовых результатов и  их распределения, проверка соблюдения методологии, принципов учета финансовых результатов		Учетная политика, рабочий план счетов	Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
1.3	Проверка своевременности и полноты  отражения финансовых результатов		Регистры бухгалтерского учета.	Пересчет, контроль документов, учетных  записей
1.4	Контроль от первичных документов до регистров учета		Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, проверка учетных записей
1.5	Проверка данных регистров учета  и сверка их со счетами в Главной  книге		Журналы-ордера	Пересчет, проверка учетных записей
2	Проверка отчета о прибылях и убытках