Учет и аудит формирования финансовых результатов

Торговые  организации показывают в балансе  независимо от варианта учета товаров  остаток товаров по покупной стоимости. Следовательно, остатки товаров  в Главной книге и балансе  на предприятиях торговли, которые  ведут учет товаров по продажным  ценам будут различаться на величину наценки.

Учет  издержек обращения в целях бухгалтерского учета регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации».

К издержкам  обращения относят затраты торговой организации, связанные с продажами  товаров и содержанием аппарата управления: зарплата и премии персонала, социальный налог в доле, причитающейся  в Пенсионный фонд, на социальное медицинское  страхование; затраты на служебные  командировки; хозяйственные и коммерческие расходы; расходы по содержанию легкового  транспорта; аренда помещения и транспорта; расходы по охране и прочие; транспортные расходы; торгово-спортивные расходы; торгово-операционные расходы; суммы амортизации основных средств, нематериальных активов, оплата информационных услуг.

Основанием  для отражения производственных расходов являются такие первичные  документы, как табели учета рабочего времени, счета поставщиков, требования, справки бухгалтерии и ведомости  по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, акты о выполнении работ сторонними организациями.

Учет  издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажи».

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют  право выбрать один из двух вариантов  списания расходов по продажам:

1) полностью  в текущем отчетном периоде;

2) пропорционально  стоимости реализованных товаров.

Следует учесть, что в бухгалтерском учете  и в целях налогообложения  распределению подлежат только транспортные расходы. При этом сумма издержек обращения, приходящихся на остаток  не реализованных на конец отчетного  периода товаров в организациях, осуществляющих свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжение  и иной посреднической деятельности, учитывается на счете 44 «Издержки  обращения» и включается в статью «Незавершенное производство».

Издержки  распределяются следующим образом:

• суммируются транспортные расходы и расходы по уплате процентов за кредит на начало месяца и произведенные за отчетный месяц;
• суммируется стоимость товаров, проданных в течение месяца и остаток товаров на конец месяца;
• исчисляется средний процент указанных издержек к общей стоимости, реализованных и нереализованных товаров.

  Полученный  средний процент умножается на  стоимость нереализованных товаров,  и находится сумма транспортных  расходов. Остальная часть расходов  относится к проданным товарам  и списывается на продажу. Здесь  следует учесть и тот факт, что в соответствии с ПБУ  10/99 расходы по оплате процентов банка отражаются как операционные, не входят в состав расходов, связанных с продажей товаров; и, следовательно, не должны подлежать распределению.

1.2 Формирование  финансового результата от реализации.

 

Товарно-материальные ценности, полученные от поставщика оприходуются при наличии товарной накладной  по цене без учета НДС, что оформляется  проводками:

Дебет 41.1 – Кредит 60.1 – Оприходованы товарно-материальные ценности.

Дебет 19.3 – Кредит 60.1 – выделен НДС.

Дебет 90.2.1 – Кредит 41.1 – списывается  себестоимость реализованных ТМЦ.

Дебет 62.1 – Кредит 90.1.1 – реализованы  товарно-материальные ценности.

К расходам на продажу относятся расходы, связанные  с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком. В состав расходов на продажу  включают:

- расходы на тару и упаковку  продукции (стоимость услуг своих  вспомогательных цехов);

- расходы на транспортировку  продукции (ж/д тариф);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые  сбытовым и посредническим  организациям, в соответствии с  договором;

- затраты на рекламу;

- прочие расходы по сбыту. 

Для учёта  коммерческих расходов используют активный счёт 44 «Расходы на продажу». Аналитический  учёт  по счёту 44 ведут  в ведомости  учёта общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу.

Финансовый  результат от реализации формируется  на счете 90 «Продажи» в разрезе  отдельных видов деятельности (при  этом по кредиту субсчета 1 «Выручка»  отражается непосредственно выручка, а по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» - непосредственно расходы). В конце отчетного периода  сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитового оборота субсчета 1 и  дебетовых оборотов субсчетов 2,3,4,5) закрывается бухгалтерской проводкой  с субсчета 9 «Прибыль/ убыток» в  корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как разница между выручкой от их реализации в действующих ценах  без НДС, акцизов, их стоимостью и  затратами на реализацию, включаемыми  в себестоимость. Метод определения  выручки от реализации устанавливается  предприятием на длительный срок исходя из условий хозяйствования и заключаемых  договоров. При этом для целей  бухгалтерского учета применяется  метод отгрузки.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках.

Конечный  финансовый результат отражается на счете 99 и определяется из финансового  результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. №2 к счету №99 могут быть открыты субсчета:

1 – «Финансовый  результат от обычных видов  деятельности»

2 – «Финансовый  результат от прочих видов  деятельности»

3 – «Расходы, связанные с налогообложением  прибыли (дохода)»

Финансовый  результат (прибыль) от продажи (субсчет 99-1) определяется как разница между  выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (дебетовый оборот счета 90), убыток (ДТ 99-1  - К 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка  и себестоимость по: 

- готовой  продукции и полуфабрикатам собственного  производства;

- работам  и услугам промышленного характера;

- работам  и услугам непромышленного характера;

- другим  услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты  субсчета:

90-1 «Выручка»

90-2 «Себестоимость  продаж»

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

На субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления  активов, признаваемые выручкой на субсчете 90-2 учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка. Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы НДС, причитающиеся  к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы  акцизов, включенные в цену проданной  продукции.

Финансовый  результат от прочих видов деятельности (субсчет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, ТМЦ, нематериальных активов, ценных бумаг, и т.п., отражаемых обычно на счете 91.

Обобщение информации о прочих доходах и  расходах отчетного периода, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут  открываться субсчета:

91-1 «Прочие  доходы»

91-2 «Прочие  расходы»

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»

В соответствии с ПБУ «Доходы организации» к  операционным доходам относятся:

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

- поступления,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- поступления,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций  (включая проценты и иные доходы  по ценным бумагам);

- прибыль,  полученная организацией в результате  совместной деятельности (по договору  простого товарищества);

-    поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление  в пользование денежных средств,  находящихся на счете организации  в этом банке.

Согласно  ПБУ «Расходы организации» под операционными  расходами понимают:

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации;

- расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и других видов интеллектуальной  собственности;

- расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списаниям основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме  иностранной валюты), товаров продукции;

- расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций;

- проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

- расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

- отчисления  в оценочные резервы, создаваемые  в соответствии с правилами  бухгалтерского учета (резервы  по сомнительным долгам, под обеспечение  вложений в ценные бумаги и  др.), а также резервы, создаваемые  в связи с признанием условных  фактов хозяйственной деятельности;

- прочие  операционные расходы.

Финансовый  результат, который возникает как  разница между чрезвычайными  доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки» показывает: кредитовые – балансовую прибыль; дебетовое -  балансовый убыток. Общий финансовый результат отражается в отчете о  прибылях и убытках (ф. №2) в стр.140. налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых  доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл.25 НК РФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».

По окончании  отчетного года производится закрытие этих счетов и субсчетов:

- все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»  (кроме субсчета 90-9 «Прибыль, убыток  от продаж»), должны быть закрыты  внутренними записями на субсчет  90-90;

- все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» должны быть  закрыты внутренними записями  на субсчет 91-9 «Сальдо прочих  доходов и расходов»;

- при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и  убытки» должен быть закрыт. При  этом заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли  (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 «Прибыли и убытки»  в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

Списание  с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту  счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставной капитал» - при доведении  величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение  убытка средств резервного капитала.

1.3 Методика проверки  правильности ведения бухгалтерского  учета и составления отчета  о прибылях и убытках

 

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности организации  необходима для установления достоверности  конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В ходе проведения проверки аудитор устанавливает:

- наличие  приказа по учетной политике;

- правильность  определения и законность отражения  фактической прибыли от реализации  продукции на счетах бухгалтерского  учета;

- правильность  определения предприятием предполагаемой  прибыли и выручки от реализации  продукции для исчисления авансовых  платежей в бюджет;

- правильность  определения прибыли от реализации  основных фондов и иного имущества  предприятия;

- правильность  отражения в учете убытков,  полученных от безвозмездной  передачи основных средств и  прочих активов;

- правильность  отражения в учете финансовых  санкций;

- правильность  отражения в учете результатов  от сдачи имущества в аренду;