Учет и аудит формирования финансовых результатов

- законность  и обоснованность создания резервов  по сомнительным долгам;

- правильность  отражения в учете выручки  от реализации продукции подсобных,  вспомогательных и обслуживающих  производств;

- правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счетам 99 «Прибыли и  убытки», 59 «Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы  по сомнительным долгам», 84 «нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

При проверке своевременности отражения продаж аудитор проверяет данные о реализации, которые должны учитываться по мере совершения операции с отнесением к  соответствующим периодам.

Аудитору  необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета.

Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового  результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение  результата от продажи товаров, продукции. Для установления достоверности  прибыли (убытка) от продаж проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

В ходе аудиторской  проверки должно быть подтверждено, что:

- операции  по продаже надлежащим образом  санкционированы;

- на счетах  бухгалтерского учета отражены  все реально совершенные сделки  по продаже;

- продажа  своевременно отражена на соответствующих  счетах учета;

- стоимостная  оценка операций по продаже  правильно определена;

- суммы  продажи правильно классифицированы;

- суммы  дебиторской задолженности по  расчетам за поставку продукции  правильно отражены на соответствующих  счетах.

Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем  сверки данных, отраженных в бухгалтерских  регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

Важное  значение придается аудиторами проверке прочих доходов и расходов. Она  осуществляется на завершающей стадии аудита. Аудитор широко использует при проверке результаты аудиторских  процедур проверки статей отчетности, которые связаны с прочими  доходами и расходами. В ходе проверки необходимо установить:

- правильность  и полноту отражения доходов  (убытков) от присужденных или  признанных должниками штрафов,  пеней, неустоек за нарушение  хозяйственных договоров, а также  от возмещения причиненных убытков; 

- соблюдение  условий по договорам займов  и полноту получения доходов  по всем видам займов;

- правомерность  списания убытков от стихийных  бедствий;

- правильность  списания долгов и дебиторской  задолженности;

- полноту  перечисления и получения доходов  от сдачи имущества в аренду;

- соответствие  записей синтетического и аналитического  по счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)» записям в Главной  книге и формах бухгалтерской  отчетности.

Завершая  проверку, аудитор должен убедиться  в том, что в финансовой отчетности и пояснениях к ней вся существенная информация о прочих доходах и  расходах раскрыта должным образом.

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. №2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее.

По строке 010 «Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением  работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций  (поступления, связанные с отдельными фактами  хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском  учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания  в ПБУ 9/99. «Доходы организации», и  в сумме исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.д.).

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся  НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете  как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без  знания о которых заинтересованными  пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно  в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к Ф.№2 (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции  в доле, относящейся к проданным  в отчетном периоде продукции.

Организации, осуществляющие торговую деятельность проводят по данной статье покупную стоимость  товаров, выручка от продаж которых  отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в  Д 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных  расходов попадает в стр.020 в том  случае, если в учетной политике организации не предусмотрено их списание непосредственно в Д 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости  проданных товаров в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты  на производство проданной продукции  без учета общепроизводственных расходов. Которые при этом приводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а  также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые  в стр. 020 не включались. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного  питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита 44 «Расходы на продажу» в дебет 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной  политикой организации.

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся операционные доходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами процентов  по облигациям, депозитам, по государственным  ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств  организации, за использование кредитной  организацией денежных средств, находящихся  на счете организации в этой кредитной  организации.

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются расходы в сумме причитающихся  в соответствии с договорами к  уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление денежных средств.

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (договор простого товарищества), а  также доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. Прибыль, подлежащая получению, включается в состав операционных доходов и  облагается по общей ставке налога на прибыль.

По строкам 090 «Прочие операционные доходы»  и 100 «Прочие операционные расходы» приводятся данные, перечисленные в  пунктах 73-76 Приказа Минфина РФ от 28.07.2000 №60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации». Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм НДС и другим аналогичных платежей, отраженных на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке 120 «Внереализационные доходы» в  отчете о прибылях и убытках отражены:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, по которым  получены решения суда об их  взыскании; поступления в возмещения  причиненных организации убытков;

- прибыль  прошлых лет, выявленная в отчетном  году;

- суммы  кредиторской и депонентской  задолженностей, по которым истек  срок исковой давности;

- курсовые  разницы, возникающие при переоценке  в установленном порядке имущества  и обязательств, выраженных в  иностранной валюте;

- сумма  дооценки активов (за исключением  внеоборотных) в разрешенных случаях:  принятие к учету имущества,  оказавшегося в излишке по  результатам инвентаризации и  т.п.;

- а также  сумма дохода, связанная с получением  начиная с 1.01.2010 г. безвозмездно активов, в т.ч. по договорам дарения.

По строке 130 «Внереализационные расходы» в Ф. №2 учитываются:

- штрафы, пени, неустойка за нарушение  условий договоров, которые признаны  организацией – должником; возмещение  причиненных организацией убытков;

- убытки  прошлых лет; выявленные в этом  году;

- суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности;

- курсовые  разницы, возникающие при переоценке  в установленном порядке имущества  и обязательств, выраженных в  иностранной валюте;

- сумма  уценки активов;

- убытки  от списания ранее присужденных  долгов по хищениям, по которым  исполнительные документы возвращены  судом в связи с несостоятельностью  плательщика;

- убытки  от хищений материальных и  иных ценностей, виновники которых  по решениям суда не установлены;  судебные расходы и т.п.

Если  внереализационные расходы и  связанные с ними доходы, возникшие  в результате одного и того или  аналогичного по характеру факта  хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, они могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим  доходам.

По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные  обязательные платежи» приводятся:

- отраженная  в бухгалтерском учете сумма  налога на прибыль, исчисленная  организацией в соответствии  с установленным законодательством  РФ порядком и отраженная в  бухгалтерском учете как задолженность  перед бюджетом;

- учтенная  задолженность перед бюджетом  и государственными внебюджетными  фондами по иным аналогичным  обязательным платежам.

По строке 170 «Чрезвычайные доходы» могут  быть учтены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков  от чрезвычайных происшествий (аварий, пожаров); стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных  к восстановлению.

В строке 180 «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость материально-производственных ценностей, убытки от списания пришедших  в негодность в результате чрезвычайных происшествий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию  объектов основных средств.

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)»  приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.

1.4 Обзор методик  диагностики вероятности банкротства

 

Банкротство (финансовый крах, разорение) – это  признанная арбитражным судом неспособность  должника в полном объеме удовлетворять  требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнять обязанность по уплате других платежей.  В том случае, если ставится вопрос о несостоятельности (банкротстве), осуществляются анализ и оценка структуры баланса неплатежеспособного предприятия. Структура баланса признается неудовлетворительной при таком состоянии имущества и обязательств должника, когда за счет имущества не может быть обеспечено своевременное выполнение обязательств перед кредиторами в связи с недостаточной степенью ликвидности баланса должника. При этом общая сумма имущества может быть равна общей сумме обязательств должника или превышать ее.

Основным  признаком банкротства является неспособность предприятия обеспечить выполнение требований кредиторов в  течении трех месяцев со дня наступления  сроков платежей. По истечении этих трех месяцев кредиторы получают право на обращение в арбитражный  суд о  признании предприятия - должника банкротом.

Банкротство предопределено самой сущностью  рыночных отношений, которые сопряжены  с неопределенностью достижения конечных результатов и риском потерь.

Несостоятельность субъекта хозяйствования может быть:

- «несчастной» - не по собственной вине, а  вследствие непредвиденных обстоятельств  (стихийные бедствия, военные действия, кризис в стране, банкротство  должников);

- «ложной» - в результате умышленного сокрытия  собственного имущества с целью  избежания уплаты долгов кредиторам;