Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность фиксируется в пассиве баланса. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации (7, ст.78).

Нормативное регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В ходе ведения хозяйственной деятельности при расчетах с покупателями и подрядчиками возникает дебиторская и кредиторская задолженности. Порядок постановки на учет, оценка, списание задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства, регулируется нормативными правовыми актами.

Основным нормативным документом, который регулирует взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, является Гражданский Кодекс Российской Федерации (1,2).

Порядок расчетов между поставщиками и подрядчиками на российском рынке определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (4), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (7), Положением о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99 (8), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (9), Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99 (10), Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (11), Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации, ПБУ 1/2008 (12).

В соответствии с вышеперечисленными правовыми актами при журнально-ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками и покупателями ведут в журнал-ордере №6, где синтетический учет расчетов сочетается с аналитическим учетом. Учет расчетов осуществляется с использованием синтетических счетов:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика, аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота, наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (1, ст.815), вексель является формой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируются нормами вексельного права.

Различают простые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н.П. (24), - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Гражданским Кодексом РФ (1,ст.410) установлен также порядок проведения взаимозачета, согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому дебитором.  

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (1,гл.31). По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Особенностью товарообменных операций является оценка приобретенного имущества. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учет «Доходы организации» (10. п.6,3) выручку по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяют по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. Если невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, выручку определяют по стоимости своей продукции (товаров), подлежащих передаче другой организации. Стоимость своей продукции устанавливают исходя из обычной отпускной цены на свою такую же аналогичную продукцию.

По мнению Сотниковой Л.В. (34), неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без платежного документа. На складе их приходуют, выписывая приемный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам и обычно по окончании месяца, когда вероятность получения документа от поставщика исключается, показатели акта регистрируются в журнале-ордере №6 с отметкой «не отфактуровано». Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются документы, по которым она может быть произведена, отсутствуют. По мере поступления товаросопроводительных документов и документов на оплату по этой поставке в следующем месяце они акцептуются организацией и оплачиваются банком. Расчеты с поставщиком, таким образом, по этой поставке будут закончены.

Материалами в пути считаются поставки, по которым организация акцептовала (приняла к оплате) документы поставщика. При этом право собственности на материально-производственные запасы перешло к покупателю, но они на склад еще не поступили. К учету принимаются акцептованные товаросопроводительные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены. По мере поступления этих ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходует их на склад.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам организации или по договорным (отпускным ценам), а затем учитываются как неотфактурованная поставка. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.

По мнению Савицкой Г. В. (32), квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Предварительная оценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зрения установления рациональности структуры имущества и его источников, обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявления финансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерский баланс (приложение 1), вторую - отчет о прибылях и убытках (приложение 2).

Савицкая Г. В. (32) считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности.

Бланк И.А. (18) предлагает на первом этапе анализа оценить уровень дебиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов в дебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е. определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскую задолженность.

На втором этапе анализа, по мнению Бланка И. А., определяются средний период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, выявляется ее роль в формировании финансового цикла.

На третьем этапе анализа оценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее "возрастным группам", т. е. по предусмотренным срокам ее инкассации, а также изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности.

На четвертом этапе анализа подробно рассматривается состав просроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежная задолженности, и изучается зависимость изменения отдельных видов кредиторской от изменения объема реализации продукции - по каждому виду этой задолженности рассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

На пятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долга покупателями.

Оценивать качество задолженности необходимо по следующим показателям:

- доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;

Оценку состава и структуры задолженности необходимо производить по конкретным поставщикам и подрядчикам. При этом Стражев В.И. (16) рекомендует изучать, какой процент не возврата кредиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности желательно производить по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения.

Существуют следующие пути улучшения состояния расчетов:

- следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности: значительное преобладание кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженности;

- по возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплаты одним или нескольким крупным покупателям;

- предоставить скидки при досрочной оплате.

Таким образом, контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

2.     УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

НА ПРИМЕРЕ ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «БТС»

Краткая  экономическая характеристика ООО «Торговая компания  «БТС»

Предприятие ООО «Торговая компания «БТС» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своими наименованиями, расчетный счет. Юридический и почтовый адрес: Россия, 432035, г. Ульяновск, пр. Гая,59.

ООО «ТК  «БТС » имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Целью деятельности фирмы является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности организации является оптовая продажа бумаги и картона.

В штате предприятия числиться шесть сотрудников, в составе: директора, главного бухгалтера, кассира, менеджера и двух рабочих (5 и 6 разрядов). Заработная плата выплачивается два раза в месяц: 5 и 20 числа.

На балансе числятся основные средства: автомобиль ВАЗ-2110, первоначальной стоимостью 125000 рублей и компьютер за 15000 рублей. Уставный капитал предприятия состоит из 247 тыс.руб. Дебиторская задолженность составляет 140 тыс.руб. Кредиторская задолженность 109 тыс.руб. Основные показатели деятельности приведены в таблице 1.

По данным таблицы 1 видно, что объем реализованной продукции ООО «ТК  «БТС» в 2008 году по сравнению с 2007 годом вырос на 28,5 %, в

Таблица 1

Показатели экономической деятельности ООО «ТК «БТС»