Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Таблица 9

Акт взаимных расчетов

руб.

При   выборочной   проверке  было  отмечено,  что  отражение  оплаты по счетам  соответствует  плану  счетов,  хотя  были  обнаружены  арифметические ошибки при подсчете счетов-фактур, предназначенных для оплаты, возникали переплаты или недоплаты.  Но в связи с тем, что проводится своевременный контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя устранялись и переплаты (недоплаты) учитывались в последующих платежах.

Иногда в ООО «ТК «БТС» погашение обязательств происходит зачетом взаимных требований. В основном это расчеты за коммунальные услуги, арендную плату, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, устанавливается наличие оснований для взаимных расчетов. В данном случае необходимо наличие  договора на погашение обязательства в порядке взаимных расчетов, письмом одной из сторон произвести оплату в порядке взаимных расчетов.

Взаимные  требования   возникают   в  ООО  «ТК «БТС» том случае, когда поставщики, оказывающие  услуги, выполняющие работы, приобретают для своего предприятия бумажную продукцию. Отражение взаимных расчетов производится на основании письма от поставщика с просьбой предоставить ему товар путем взаимного погашения требования. При проверке было выявлено, что учет взаимных расчетов осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета, все операции подтверждены необходимыми документами.

Оформление результатов аудита

В ходе аудиторской проверки аудиторские организации обязаны подготовить и предоставить руководству проверяемого предприятия отчет (письменную информацию) по результатам произведенной проверки. Отчет составляется на основании правила (стандарта) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (6). Отчет должен содержать в себе информацию для руководства проверяемого предприятия, целью которого является доведение до руководства обо всех выявленных ошибках, нарушениях, неточностях, а также содержать информации о комплексе мер, которые должны быть приняты для устранения выявленных недостатков.

В ООО «ТК «БТС» были исследованы расчеты с поставщиками и подрядчиками за  период с 2006 по 2008 год.

При  оценке  системы бухгалтерского учета, можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии,  от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятии.

Для определения состояния внутреннего контроля в ООО «ТК «БТС» был использован устный опрос работников проверяемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны были быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/2008 (10), такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, которые используются на данном предприятии, а также график документооборота.

В результате выборочной проверки по форме счетов-фактур в ООО «ТК «БТС», полученных от поставщиков и подрядчиков, было выявлено, что некоторые счета-фактуры оформлены не надлежащим образом. Так, счета-фактуры на информационные услуги от компании ООО «Софт Про» имеют  исправления, многие счета не полностью оформлены (отсутствуют подписи руководителя или главного бухгалтера, ИНН покупателя).

При обнаружении таких счетов можно было бы предположить, что это был случайный пропуск, была увеличена выборка, в результате чего было подтверждено, что ошибки являются систематическими, многие счета-фактуры недооформлены или оформлены неверно. Таким образом, счета,  неверно оформленные, не могут служить основанием для зачета НДС, кроме этого, бухгалтер не проверял правильность заполнения счетов-фактур. Так как в 2007г. ООО «ТК «БТС» не являлась плательщиком НДС, то данные ошибки в оформлении не повлияли на финансовый результат, но это так же говорит о том, что бухгалтер, осуществляющий такие расчеты, не знает правил оформления счетов и не ориентируется в законодательстве.

В результате исследования по ООО «ТК «БТС» было отмечено, что при оприходовании товаров не было выявлено случаев не предоставления счетов-фактур, но по предприятиям, предоставляющим услуги по аренде помещения киосков, оплата производилась на основании заключенных договоров, счета предоставлялись спустя несколько месяцев, некоторые отсутствуют, так как не были затребованы, несмотря на то, что все хозяйственные операции должны быть оформлены документами.

При проведении сверок с такими поставщиками, задолженность, числящаяся в ООО «ТК «БТС» подтвердилась с той, которая числится у кредитора, то есть данные тождественны. Но данные факты к тому же говорят не только о слабом контроле за первичными документами, но и о халатном отношении к своей работе бухгалтера, который обязан был затребовать документы, необходимые для учета.

В отношении составленной корреспонденции счетов по претензиям было отмечено, что составлена она неверно, на это большое влияние оказало отсутствие разработанных типовых проводок, в результате чего возникают ошибки и некорректные проводки.

Например, при предъявлении претензии ООО «Бумпродукция» товар был оприходован на сумму всего счета-фактуры (без учета недостачи), по расходу была отражена сумма недостающего товара, на который составлена претензия. Таким образом, материально-ответственные лица  принимали на учет не фактически полученный товар, который был получен не полностью, а весь, согласно счету-фактуре вместе с суммой претензии, который был поставлен в расход. В данном случае была составлена проводка, нарушающая порядок ведения бухгалтерского учета:

Кредит 60                            Дебет 41/2                            на сумму счета-фактуры;

Кредит 41/2              Дебет 76/2                            списана недостача;

Кредит 76/2              Дебет 60                            предъявлена претензия поставщику.

В то время, как по правилам бухгалтерского учета, запись должна реально отражать оприходование только полученного товара, предназначенного для реализации, а также правильно отражать сумму предъявляемой претензии записями:

Кредит 60                            Дебет 41/2                            на сумму фактически полученного товара;

Кредит 60                            Дебет 76/2                            на сумму претензии.

Данная ошибочная корреспонденция не повлияла на финансовый результат предприятия, но проводка является некорректной, составленной без знаний бухгалтерского учета.

При  проверке  была  выявлена  операция,  которая вызвала сомнение о ее отношении к хозяйственной деятельности ООО «ТК «БТС».

Была произведена оплата через расчетный счет в банке компании ООО «Таймер» за товар, который  не поступил на предприятие, а скорее всего был приобретен для личных  целей на сумму 21500 руб. счетов-фактур или каких либо документов предоставлено не было, платеж был произведен без документов, таким образом возникло фиктивное обязательство. Впоследствии стоимость товара была списана проводкой за счет чистой прибыли. В результате происходит неправомерное использование прибыли предприятия для собственных нужд.

При  перечислении  авансов поставщикам было выявлено, что авансы не отражаются  отдельно,  а  проходят как обыкновенная оплата. В   соответствии с   порядком  ведения  бухгалтерского  учета,  авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров необходимо учитывать обособленно от сумм, уплаченных при погашении обязательств по счетам.

Необходимо отметить отсутствие контроля за задолженностью, по которой истек срок исковой давности, в 2007г. подлежала списанию дебиторская задолженность покупателей, возникшая в 2006-2008 гг. на сумму 2,03 руб. Ошибка не существенна, но говорит об отсутствии  контроля за состоянием   задолженности   и   несоблюдением  порядка  ее  списания  после истечения срока исковой давности.

При проверке ООО «ТК «БТС» был отмечен резкий рост дебиторской задолженности, чтобы сделать вывод, какое влияние она оказывает на проверяемое предприятие, необходимо ее проанализировать.

Основную долю в дебиторской задолженности в ООО «ТК «БТС» составляют покупатели, когда им были отпущены товары, но оплата по которым еще не поступила.

С ростом объемов продаж растет дебиторская задолженность. Чтобы определить, как она изменилась за последние годы, необходимо рассмотреть ее динамику.

Необходимо определить, какую долю занимает дебиторская задолженность в оборотных активах.

Можно отметить рост общей дебиторской задолженность, в 2006г. она увеличилась на 581 тыс.руб., в 2007 году еще на 1104 тыс.руб. Однако, в 2008 г. снизилась задолженность покупателей на 192 тыс.руб., из года в год снижается их доля в общей сумме задолженности. Так, с 75,30% в 2007г. она снизилась до 21,67% в 2008г., это связано с увеличением доли задолженности прочих дебиторов на 1296 тыс.руб. в 2008г. за счет переплаты налогов на большую сумму.

Рост  дебиторской  задолженности  нельзя  воспринимать  однозначно. С одной стороны, ее снижение может быть воспринято как уменьшение объемов продаж, растущая дебиторская задолженность к тому же отвлекает денежные средства из оборота. Снижение задолженности покупателей при росте выручки говорит об улучшении расчетов за товары и исполнения своих обязательств в соответствии с условиями договоров.

В результате проверки выяснилось, что просроченная дебиторская задолженность в 2006г. составила 8210,16 руб., причем все со сроком свыше 12 месяцев (в отчетности данный факт не отражен), в 2007г. дебиторская просроченная задолженность составила 2950,43 руб., а в 2008г. происходит ее значительное повышение до 335126,74 руб. Большая часть задолженности приходится на срок от 6 до 12 месяцев 332176,31 руб., что отвлекает значительную часть средств из оборота.

Причиной ошибок стало то, что в ООО «ТК «БТС» отсутствует полная инвентаризация обязательств, не производится контроль за просроченной задолженностью, не со всеми организациями производится сверка расчетов.

В целом ошибки являются существенными и оказывают влияние на достоверность статей бухгалтерской отчетности и мнение заинтересованных пользователей.

В организации был проведен сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Рост дебиторской задолженности говорит также об отсутствии контроля за соблюдением сроков исполнения договорных обязательств. Все договоры, заключенные с покупателями предполагают оплату за реализованные товары в течение  одного месяца, а как выявлено при анализе, просроченная задолженность остается долгое время не погашенной, срок ее составляет зачастую от 6 до 12 месяцев.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используем несколько показателей, которые позволят определить, сколько оборотов совершила дебиторская задолженность за 2006-2008 гг. (табл. 10,11).

Таблица 10