Учет денежных средств

 

 

Окончание таблицы 2.3

	А	1	2	3
8	Проводится  ли обязательная инвентаризация денежных средств?	+		Высокий
9	Проводится  ли внезапная инвентаризация денежных средств?	+		Средний
10	Согласование  с требованиями законодательства и  внешних регулирующих органов обеспечивает эффективность СВК	+		Высокий
11	Стиль и основные принципы управления обеспечивают эффективность  СВК	+		Средний
12	Распределение ответственности и полномочий обеспечивает эффективность СВК	+		Высокий
13	Итого ответов	9	3	Средний

 

     Оценка  состояния внутреннего контроля ООО «АЦ Авангард-Барнаул»  представлена в таблице 2.4.

     Таким образом, 75% положительных ответов  находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.

                 Таблица 2.4

     Оценка  состояния внутреннего контроля ООО «АЦ Авангард-Барнаул»

Количество  ответов, характеризующих уровень  организации контроля, в %	Оценка состояния  внутреннего контроля
А	Б
1. Менее 70	низкий уровень
2. От 70 до 90	средний уровень
3. Свыше 90	высокий уровень

 

     Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АЦ Авангард-Барнаул» показал, что её состояние находится на среднем уровне.

     Таким образом, исследуя систему внешнего контроля кассовых операций, можно сделать вывод о том, что организация учета денежных средств, их контроля имеет достаточную правовую базу в ООО «АЦ Авангард-Барнаул».

     2.3. Планирование аудиторской проверки учета денежных средств 

     Приступая к проведению проверки, аудитор должен рассчитать уровень существенности – предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные управленческие и экономические решения.

       Определим уровень существенности  за 2010 год на основании бухгалтерского  баланса и отчета о прибылях  и убытках за этот период. Показатели  берутся на конец отчетного периода. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Расчет уровня существенности за 2010 г. представлен в таблице 2.5.

     Таблица 2.5

     Расчет  уровня существенности за 2010 г.

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс. руб. ст.1 х  ст. 2 = ст.3
А	1	2	3
1.Балансовая прибыль	752	10	75,2
2.Валовый объем реализации, без НДС	11631	2	232,6
3. Валюта баланса	4200	2	84
4.Сумма собственного капитала	53	5	2,65
5.Общие затраты организации	11079	2	217,58

 

     Среднее арифметическое показателей в столбце  3 составляет:

      (75,2+232,6+84+2,65+217,58):5= 612,03 тыс. руб.;   

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (612,03–71,5):612,03х100%= 99,56%, т.е. почти вчетверо; 

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

       (612,03–232,6): 612,03 х 100%= 61,99%, т.е. почти вдвое;                   

     Поскольку значение 2,64 тыс. руб. отличается от среднего значительно, то принимаем решение отбросить его при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:

     75,2 + 23,6 + 84 + 217,58 = 609,38 : 4 + 152,345

     Полученную  величину допустимо округлить до 155 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве уровня существенности. Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет: (155 – 152,345) : 155 х 100 = 1,7%, что соответствует допустимым значениям 20 %.

     Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В случае ООО «АЦ Авангард-Барнаул» доля денежных средств в структуре баланса составляет 2,35%, а следовательно уровень существенности при аудите товарных операций составит:

     155 х 0,0235 = 3,64 тыс. руб.

     Аудиторский риск – это риск выражения аудитором  ошибочного мнения в случае, когда  финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее 3 градаций: высокий, средний и низкий [21].

     Неотъемлемый  риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы: специфические особенности деятельности организации; опыт и квалификацию бухгалтерского персонала; возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника. В случае ООО «АЦ Авангард-Барнаул» НР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний».

     Риск  средств контроля (РК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость: если НР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

     Оценка  средств контроля должна быть увязана  с оценкой системы внутреннего  контроля. Для ООО «АЦ Авангард-Барнаул» оценка имеет значение «средний уровень».

     Риск  необнаружения (РН) означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения  остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НР и РК: высокие значения НР и РК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НР и РК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН.

       Допустимые значения РН для  различных соотношений НР и РК приведены в таблице 2.5.

     Таблица 2.5

     Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Риски	Аудиторская оценка риска
1. Риск необнаружения	50%
2. Неотъемлемый риск	35%
3. Риск средств контроля	75%
4. Риск существенного искажения отчетности	26%
5. Аудиторский риск	4%

 

     Как видно из таблицы 2.5 РН в нашем примере для комбинации НР «средний» и РК «средний» тоже оценивается как «средний».

     Формула аудиторского риска выглядит следующим образом: 

                             АР = РСИО х РН;  причем РСИО = НР х РК,                (2.1) 

     где, РСИО - риск существенного искажения отчетности;

             РН - риск необнаружения;

             НР - неотъемлемый риск;

             РК - риск средств контроля.

     Поскольку для ООО «АЦ Авангард-Барнаул» все компоненты равняются значению «средний», то и значение аудиторского риска (АР) будет оцениваться как «средний».

     После знакомства с порядком организации  и ведения бухгалтерского учета на предприятии в процессе подготовки общего плана и программы аудиторский риск оценен как «средний» - 4 %, а уровень существенности установлен в размере 3,64 тыс. руб.

     План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

     Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами в ООО АЦ «Авангард-Барнаул» представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4

     Общий план аудиторской проверки операций с денежными средствами

     в ООО АЦ «Авангард-Барнаул»

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1. Аудит наличия и сохранности  денежных средств в кассе	В течение  отчетного года	Кабаргина Е. В. Левичев А. А.	Согласно  общему плану аудита
2. Аудит движения денежных средств  в кассе	В течение  отчетного года	Кабаргина Е. В. Щербаков А. А.
3. Аудит документального оформления  кассовых операций	В течение отчетного года	Кабаргина Е. В. Левичев А. А. Щербаков А. А.
4. Аудит движения денежных средств  на расчетном счете	В течение  отчетного года	Кабаргина Е. В. Щербаков А. А.