Учет денежных средств

 

     Для детальной проверки движения денежных средств в кассе организации разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку таких операций целесообразно проводить в следующей последовательности:

     – изучение положений учетной политики по направлениям данного участка  проверки;

     – оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении хозяйственных операций, для этого:

     – провести обследование состояния помещения кассы;

     – изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально  ответственных лиц;

     – проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета хозяйственных операций по учету движения денежных средств.

     Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

     В программе аудиторской проверки указываются: содержание процедуры; используемые документы; характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.); закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов; предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.

     В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита движения денежных средств в кассе  организации ООО «АЦ Авангард-Барнаул». Программа аудиторской проверки приведена приложение 1.

     Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

     Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности. Обычно аудитор ООО «АЦ Авангард-Барнаул» считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убеждающими, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку. При формировании аудиторского мнения аудитор ООО «АЦ Авангард-Барнаул» обычно не проверяет всю имеющуюся информацию, поскольку выводы относительно сальдо счетов, класса операций или средства контроля могут основываться на суждениях или процедурах статистической выборки. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют:

     – аудиторская оценка характера и  величины неотъемлемого риска как  на уровне финансовой отчетности, так  и на уровне сальдо счетов или классов  операций;

     – характер систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  оценка риска средств контроля;

     – существенность проверяемой статьи;

     – опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудитов;

     – результаты аудиторских процедур, включая  мошенничество или ошибки, которые  могли быть обнаружены;

     – источник и достоверность имеющейся информации.

       При получении аудиторских доказательств  путем тестов средств контроля, аудитор ООО «АЦ Авангард-Барнаул» рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля. К числу аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор ООО «АЦ Авангард-Барнаул» собирает аудиторские доказательства, относятся:

     – организация: системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений;

     – функционирование: системы существуют и эффективно функционировали в  течение соответствующего периода  времени.

     При получении аудиторских доказательств путем процедур по существу аудитор ООО «АЦ Авангард-Барнаул» рассматривает достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности. Предпосылки подготовки финансовой отчетности, – это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности. Они могут быть разбиты на следующие категории:

     – существование: актив или обязательство  существует на определенную дату;

       – права и обязанности: актив  или обязательство принадлежат  субъекту по состоянию на определенную  дату;

     – возникновение: хозяйственная операция или событие имели место в течение отчетного периода и относятся к субъекту;

     – полнота: отсутствуют незафиксированные  активы, обязательства, хозяйственные  операции или события, либо нераскрытые  статьи учета;

     – стоимостная оценка: актив или  обязательство отражены по надлежащей балансовой стоимости;

     – точное измерение: хозяйственная операция / событие отражаются в правильной сумме, а продажа / затраты относятся  к правильному периоду;

     – представление и раскрытие: статья раскрывается, классифицируется и описывается  в соответствии с применимыми основными принципами финансовой отчетности.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного).

     В случае ООО «АЦ Авангард-Барнаул» источниками получения информации для аудита являются:

     - учредительные документы аудируемого лица (Устав организации);

     - документы, регламентирующие Учетную политику;

     - протоколы, приказы руководящих органов аудируемого лица и другие внутренние инструктивные документы; приходный кассовый ордер;

     - расходный кассовый ордер;

     - кассовая книга;

     - Главная книга;

     - баланс;

     - отчет о прибылях и убытках;

     - приложение к бухгалтерскому балансу;

     - устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

     - сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

     - результаты инвентаризации денежных средств в кассе аудируемого лица;

     - результаты проверок внутренними и внешними контролирующими органами.

     В случае ООО «АЦ Авангард-Барнаул» использовались следующие методы получения аудиторских доказательств.

     В п. 7 программы аудита денежных средств  использован письменный запрос, адресованный руководству ООО «АЦ Авангард-Барнаул» по поводу возможности проведения внеплановой инвентаризации кассы.

     Пересчет–проверка точности арифметических расчетов в  первичных документах и бухгалтерских  записях, либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  планирование аудиторской проверки учета денежных средств в ООО «АЦ Авангард-Барнаул» нацелено на то, чтобы результатом аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде Нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

 

      ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «АЦ АВАНГАРД-БАРНАУЛ» 

     3.1. Аудит поступления и выдачи денежных средств 

     В соответствии с договором №__ от 01.10.10 нами с 01.01.10 по 31.12.10 был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.11 по 31.12.11. Аудит проведен аудиторской организацией «Аудит+» регистрационное свидетельство №__ от 12.01.1999 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности №__ от 07.02.1999 года. В проведении аудита непосредственно принимали участие следующие специалисты (таблица 3.1):

     Таблица 3.1

     Общие данные о проведении аудиторской проверки в ООО «АЦ Авангард-Барнаул»

Проверяемая организация	ООО АЦ «Авангард-Барнаул»
Период  аудита	с 01.01.10 по 31.12.10
Количество  часов	60
Планируемый аудиторский риск	4 %
Планируемый уровень существенности	3,64 %
Аудиторы:	Кабаргина Е. В. – ведущий эксперт, имеющий аттестат в области общего аудита; Левичев А. А. –  эксперт Согуляк К.Ю. – ассистент.

 

     1. При планировании и проведении аудита отчетности, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «АЦ Авангард-Барнаул». Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о доверенности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «АЦ Авангард-Барнаул» целях выявления всех возможных недостатков.

     В целом, нами не обнаружены никакие серьезные  нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

       Сплошным способом были проверены  следующие бухгалтерские документы  за 2010 год:

       – Учетная политика организации;

       – Договора о материальной  ответственности.

       Выборочным способом были проверены  следующие бухгалтерские документы  за 2010 год:

       – инвентарная опись с данными  инвентаризации за 2010 год;

       – приходные кассовые ордера;

       – расходные кассовые ордера;

       – кассовая книга.

     Денежные  средства ООО «АЦ Авангард-Барнаул» находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. Кассовыми операциями называются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы ООО «АЦ Авангард-Барнаул». При ведении кассовых операций организация руководствуется Порядком ведения кассовых операций в РФ и указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У.

     Наличные  деньги, принятые от ООО «АЦ Авангард-Барнаул» в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков. В отдельных случаях ООО «АЦ Авангард-Барнаул» имеет право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях ООО «АЦ Авангард-Барнаул» необходимо соблюдать следующие условия:

     – данные сверхлимитные средства быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному  страхованию и стипендий;

     – срок наличия сверхлимитных средств  в кассе не должен превышать 3-х  рабочих дней, включая день получения денег в банке;

     – указанные сверхлимитные остатки  должны быть получены в обслуживающем  организация банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

     Все поступления и выдачи наличных денег  организации учитывают в кассовой книге. В обязанность кассира ООО «АЦ Авангард-Барнаул» входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

     Записи  в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах  через копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, главного бухгалтера ООО «АЦ Авангард-Барнаул» или лица, его заменяющего.