Совершенствование учета и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и в коммерческой организации

               400 руб. + 1 000 руб. * 2 = 2 400 руб.

• определила налогооблагаемую базу:

               14 320 руб. – 2 400 руб. = 11 920 руб.

• определила сумму НДФЛ:

               11 920 руб. * 13% = 1 549,60 руб.

      Следовательно, за январь 2011г. Прохорову Р.И. была выплачена заработная в размере 12 770,40 руб. (14 320 руб. – 1 549,60 руб.).

      В день выплаты заработной платы за январь 2011г. НДФЛ с заработной платы Прохорову Р.И. был перечислен в бюджет.

      В последний день января сделаны бухгалтерские записи:

      Дебет счета 20 Кредит счета 70 – 14 320 руб. – начислена заработная плата за январь 2011г. Прохорову Р.И.

      Дебет счета 70 Кредит счета 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» - 1 549,60 руб. - начислен НДФЛ.

      Дебет счета 70 Кредит счета 51 – 5 108,16 руб. – перечислен аванс за январь 2010 года.

      В день выплаты заработной платы сделаны  бухгалтерские записи:

      Дебет счета 70 Кредит счета 51 – 6 112,64 руб. – перечислена заработная плата за январь 2011г.

      Дебет счета 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц»

      Кредит  счета 51 – 1 549,60 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет.

      Кроме НДФЛ к обязательным удержаниям, производимым на  ООО «» относятся удержания  по исполнительным листам (удержание  алиментов), которые производятся в  соответствии с Федеральным законом  «Об исполнительном производстве».

      Сидоров С.С. устроился на работу  в ООО «» со 2 августа 2011г. И сразу представил исполнительный лист, по которому он должен уплачивать алименты на содержание своих троих детей. По решению суда удержание составляет 33% от получаемого заработка.

      Ежемесячный оклад Сидоров С.С. составляет 50 000 руб. Стандартный налоговый вычет на самого сотрудника (400 руб.) предоставлять не нужно. А вот вычеты по 1 000 руб. на каждого ребенка полагаются, поскольку согласно справке 2-НДФЛ, представленной с предыдущего места работы, за 2010г. Сидоров С.С. заработал 130 000 руб.

      Вначале бухгалтер ООО «» определил налоговую  базу и исчислил с нее НДФЛ.

      Налог составил 6 110 руб. ((50 000 руб. – 1 000 руб.* 3 чел.) * 13%).

      Затем была почитана сумма заработка,  причитающегося сотруднику. Она равна 43 890 руб. (50 000 руб. – 6 110 руб.)

      Размер  алиментов, которые нужно удержать, составляет 14 483,70 руб. (43 890 руб. – 33%).

      Таким образом, всего из августовской зарплаты Сидорова С.С. нужно удержать 20 593,70 руб. (6 110 руб. + 14 483,70 руб.), или 41,19%.

      В бухгалтерском учете эти операции отражены так:

      Дебет счета 26 Кредит счета 70 – 50 000 руб. – начислена заработная плата Ковалеву С.С. за  август;

      Дебет счета 70 Кредит счета 68 – 6 110 руб. – удержан НДФЛ;

      Дебет счета 70 Кредит счета 76 – 14 483,70 руб. – начислены алименты за август.

      Дебет счета 70 Кредит счета 51 – 29 406,30 руб. – выплачена зарплата за август.

      В хозяйственной деятельности ООО «»  практикуется выдача  работникам займов  и беспроцентных ссуд. Для получения займа  (ссуды) работник  оформляет на имя Генерального директора организации просьбу о предоставлении ему денежных средств с указанием причины, в связи  с которой испрашивается заем (ссуда). 

      Работник  транспортного отдела Ковалев К.Н. заключил с ООО «Комфорт» договор беспроцентного займа.

      Компания 01.04.2007 года выдала работнику беспроцентный заем в сумме    750 000 руб. По условиям договора всю сумму займа работник должен вернуть 01.04.2010 года, что он и сделал. На момент возврата займа ставка ЦБ РФ составляла 8,25% .

      По  условиям договора работник возвращает заем частями: ежегодно      (1 апреля) по 250 000 руб. При этом ставка ЦБ РФ составляла:

      - на 01.04.2008г. - 10,25%;

      - на 01.04.2009г. - 13%;

      - на 01.04.2010г. - 8,25%.

      С дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах бухгалтер ООО «Комфорт» исчислила НДФЛ по ставке 35%, удержала его с дохода работника и перечислила налог в бюджет. Дата получения дохода в виде материальной выгоды - это день уплаты заемщиком процентов по полученному займу.

      Бухгалтер исчислила НДФЛ с материальной выгоды следующим образом:

      В 2008 г. налоговая база - 57 499 руб. (750 000 руб. x 10,25% x 3/4 / 366 дн. x 365 дн.). Ведь в том году при расчете материальной выгоды надо было ориентироваться на 3/4 ставки рефинансирования ЦБ.

      НДФЛ - 20 125 руб.  (57 449 руб. x 35%).

      В 2009 г. налоговая база - 43 333 руб. (500 000 руб. x 13% x 2/3 / 365 дн. x 365 дн.). НДФЛ - 15 167 руб. (43 333 руб. x 35%).

      В 2010 г. налоговая база - 13 750 руб. (250 000 руб. x 8,25% x 2/3 / 365 дн. х 365 дн.). НДФЛ - 4813 руб. (13 750 руб. x 35%).

      Общая сумма НДФЛ составила 40 105 руб. (20 125 руб. + 15 167 руб. +    4 813 руб.).

      Сумму НДФЛ была удержана из выплачиваемых денег Коновалову Н.Н. в ближайшую выплату зарплаты.

      Заработная плата в ООО «Комфорт» выдается сотрудникам два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре (15-го и 30-го числа) с использованием пластиковых карт. Данный способ выплаты заработной платы предусмотрен в трудовых договорах с сотрудниками.

      Бухгалтер перечисляет заработную плату непосредственно на личные банковские карточные счета сотрудников. Для этого оформляются отдельные платежные поручения на каждого сотрудника.

      В платежном поручении в графе  «Назначение платежа» указываются период, за который перечисляется заработная плата и номер личной банковской карточки работника.

      Подтверждением  перечисления заработной платы и  поступления денег на карточный  счет сотрудника является выписка банка.

      В этом случае делается бухгалтерская запись:

      Дебет счета 70 Кредит счета 51 – перечислена заработная плата на карточный счет сотрудника.

      Бухгалтерия ООО «Комфорт» самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с выплат в пользу работников.

      Таким образом, до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карточные счета сотрудников бухгалтер обязан:

      1) исчислить, удержать и уплатить  в бюджет налог на доходы  физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%, одновременно предоставив платежные  поручения на перечисление заработной платы и на уплату налога на доходы физических лиц;

      2) не позднее дня фактического перечисления заработной платы перевести страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, взносы на обязательное медицинское страхование – в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования.

      Ковалев С.В. (1970 г.р.) работает в ООО «Комфорт» по трудовому договору. За январь 2011г. сотруднику были начислены:

      - заработная плата в сумме 15 000 руб.;

      - компенсация за неиспользованный  отпуск – 5 000 руб.;

      - материальная помощь – 5 000 руб.;

      - командировочные (суточные, расходы  на проезд) – 2 000 руб.

      Кроме того, в январе Ковалев С.В. был на больничном, в связи с чем  компания выплатила пособие (компенсируемое из средств ФСС) в сумме 1 200 руб.

      Величина  базы для расчета страховых взносов  составит 21 000 руб. (15 000 руб. + 5 000 руб. + 1 000 руб.).

      В расчет не включены командировочные  расходы (2 000 руб.), а также материальная помощь в сумме, не облагаемой страховыми взносами          (4 000 руб.).

      Таким образом, суммы обязательных платежей за январь 2011 года составили:

      - в ПФР на страховую часть  – 4 200 руб. (21 000 руб. * 20%);

      - в ПФР на накопительную часть  – 1 260 руб. (21 000 руб. * 6%);

      - в ФСС РФ – 609 руб. (21 000 руб. * 2,9%);

      - в ФФОМС – 651 руб. (21 000 руб. * 3,1%);

      - в ТФОМС – 420 руб. (21 000 руб. * 2%).

      В бухгалтерском учете это отражено следующим образом:

      Дебет счета 25 Кредит счета 69.2.2 – 4 200 руб. – начислен взнос в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;

      Дебет счета 25 Кредит счета 69.2.3 – 1 260 руб. –  начислен взнос в ПФР на накопительную  часть трудовой пенсии;

      Дебет счета 25 Кредит счета 69.1 – 609 руб. –  начислен взнос в ФСС;

      Дебет счета 25 Кредит счета 69.3.1 – 651 руб. – начислен взнос в ФФОМС;

      Дебет счета 25 Кредит счета 69.3.2 – 420 руб. –  начислен взнос в ТФОМС.

      Всего с выплат Ковалева С.В. бухгалтер ООО «Комфорт» перечислила в бюджет            7 140 руб. (21 000 руб. * 34%).  

2.3 Бухгалтерский учет  расчетов по оплате труда на

ООО «Комфорт»  с  использованием информационных технологий

     Автоматизация бухгалтерского учета представляет собой установку специального программного продукта на компьютер и перевод  всей бухгалтерии на ЭВМ. Данная программа  способна брать на себя функции бухгалтера и значительно облегчать и ускорять процесс работы, а также повышать эффективность и качество ведения бухгалтерии. Так внедрение бухгалтерских пакетов и программ позволяет автоматизировать бухгалтерский учет, быстрее рассчитывать заработную плату,  своевременно осуществлять расчеты с бюджетом по налогам и сборам,   в сроки сдавать отчетность.

     Использование программы по автоматизации бухгалтерского учета практически исключает  человеческий фактор, способствуя упорядочению всего бухгалтерского учета, повышает оперативность и экономичность работы бухгалтерии.

     Цель  применения информационных технологий для решения задачи организации учета расчетов с персоналом по оплате труда  на предприятии ООО «Комфорт» сводится к:

1. снижению трудоемкости выполнения расчетов;
2. повышению точности результатов расчета суммы заработной платы, НДФЛ и страховых взносов;
3. получению достоверной информации о текущем состоянии расчетов с персоналом по оплате труда и с бюджетом по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам;
4. оперативному представлению достоверных данных.

      Бухгалтерский учёт в ООО «Комфорт» ведётся работниками бухгалтерии с помощью системы «1С: Бухгалтерия 7.7», в которую они вводят информацию о совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые алгоритмы обработки данных, и получают необходимую бухгалтерскую и налоговую отчётность. 

      Для решения задач по расчёту заработной платы и ведению кадрового  учёта в составе информационной системы бухгалтерского учета  выделена подсистема расчетов с персоналом по оплате труда. Задачи данной подсистемы решаются за автоматизированным рабочим местом бухгалтера по расчету заработной платы с использованием программного продукта                          «1С: Зарплата+Кадры 2.3» (Приложение 9).

      Эта программа позволяет рассчитать заработную плату, вести учет начислений и удержаний из заработной платы, формировать бухгалтерские регистры по итогам расчета заработной платы.