Совершенствование учета и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и в коммерческой организации

      Средний заработок рассчитывается работнику  также при начислении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком. Он рассчитывается исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления соответствующего страхового случая.

      Средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения на количество фактически отработанных в этот период дней.

      Суммы к оплате рассчитывают на основании  табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения.

      Алгоритм  расчета оплаты больничных листов, исходя из среднего заработка следующий:

      - определяется средний дневной  заработок работника по данным  за последние 12 календарных месяцев,  предшествующих месяцу наступления  нетрудоспособности;

      С 2010 года среднедневной заработок, исходя из которого определяется размер дневного пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, не может быть больше 1136,99 руб. Если предельный размер среднедневного заработка окажется меньше среднедневного заработка, исчисленного из реального заработка, то в расчет принимается предельная величина.

      - определяется средний заработок работника в период нетрудоспособности за каждый месяц. Для этого рассчитанный средний дневной заработок умножается на количество дней болезни в каждом расчетном месяце;

      - полученные суммы умножаются  на процент, который зависит от страхового стажа работника и вида нетрудоспособности.

      Пособие по временной нетрудоспособности, кроме  случаев трудового увечья или  профессионального заболевания, выдается:

      а) в размере 100% заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный страховой стаж 8 и более лет;

      б) в размере 80% заработка: рабочим и служащим, имеющим непрерывный страховой стаж от 5 до 8 лет;

      в) в размере 60% заработка: рабочим и служащим, имеющим страховой стаж до 5 лет.

      Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы, за счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование, при чем первые два дня временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ.

      При расчете пособия по беременности и родам действует тот же порядок, что и в отношении пособия  по временной нетрудоспособности, только пособие по беременности и родам  при стаже 6 и более месяцев  составляет 100% среднего заработка и полностью выплачивается за счет ФСС.

      С 2011 года Правительство РФ изменяет расчет пособий и страховых взносов.

      Во-первых, больничные ФСС станет оплачивать не с третьего, а с четвертого дня.

      Во-вторых, только при стаже свыше 15 лет сотрудник получит 100% среднего заработка.

      В-третьих, рассчитывать его придется исходя из выплат за два года (от сотрудников  потребуется справка с предыдущей работы).

      В-четвертых, пособия получат работники, с  которыми заключены гражданско-правовые договоры. Выплаты им будут облагаться страховыми взносами.

      При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных, работнику  производятся соответствующие доплаты, предусмотренные трудовым договором. Статья 149 ТК РФ закрепляет обязанность  работодателя производить повышенную оплату за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных: при работе в ночное и сверхурочное время, в выходные и праздничные дни, при совмещении профессий.

        В соответствии с ТК РФ временем ночной работы считается время с 22 до 6 часов. При этом установленная продолжительность работы сокращается на один час без последующей отработки. К работе в ночное время не допускаются: беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; работники моложе 18 лет; работники других категорий (в соответствии с действующим законодательством). Часы ночной работы оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном трудовым договором, но не ниже размеров, установленных законодательством.

      Конкретные  размеры повышения оплаты труда  в ночное время устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором [34, 168].

      Сверхурочная  работа – работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами  установленной для работника продолжительности рабочего времени.

      Работа  в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем  в полуторном размере, а за последующие  часы - не менее чем в двойном  размере за каждый час сверхурочной работы [3, ст.152].

      Сверхурочные  работы не должны превышать для каждого  работника 4 ч. в течение двух дней подряд и 120 ч. в год. Компенсация  сверхурочных работ отгулом не допускается.

      Привлечение работников к работе в выходные и  нерабочие дни производится по письменному распоряжению работодателя. Работа в праздничный день компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме [3, ст.113].

        Работа в праздничный день  оплачивается не менее чем  в двойном размере:

      1. сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

      2. работникам, труд которых оплачивается  по часовым ставкам, - в размере  не менее двойной часовой ставки;

      3. работникам, получающим месячный  оклад, - в размере не менее  одной часовой ставки сверх  оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и размере не менее двойной часовой ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы [3, ст.153].

      Если  работник наряду с основной работой, обусловленной трудовым договором, выполняет дополнительную работу по другой профессии или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, то ему доплачивают за совмещение профессий или выполнения обязанностей временно отсутствующего работника [3, ст.151].

      Размер  этих доплат устанавливает администрация  по соглашению сторон.

      Из  начисленной работникам организации  заработной платы производятся различные  удержания,  которые можно разделить  несколько групп:

      1. обязательные;

      2. осуществляемые по инициативе работодателя;

      3. осуществляемые по инициативе работника.

      К обязательным удержаниям из заработной платы относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

      Плательщиками НДФЛ являются физические лица - получатели дохода. Налогоплательщики делятся на две группы:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уплачивать НДФЛ со всех доходов, полученных как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уплачивать НДФЛ только с тех доходов, которые получены от источников в Российской Федерации.

      Налоговыми  резидентами Российской Федерации  признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

      Налоговые ставки по НДФЛ установлены ст. 224 НК РФ.

      Налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму следующих видов налоговых вычетов:

• стандартные [2, ст.218];
• социальные [2, ст.219];
• имущественные [2, ст.220];
• профессиональные [2, ст.221].

      Все доходы (независимо от их вида), полученные налогоплательщиками - физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, облагаются по ставке 30%. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 30%, налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) не предоставляются             [2, ст.210].

      Сумма НДФЛ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

      В соответствии со ст. 98 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" взыскание на заработную плату и  иные виды доходов должника-гражданина обращается в следующих случаях:

• при исполнении исполнительных документов, содержащих требования о взыскании периодических платежей (алиментов);
• при взыскании суммы, не превышающей 10 тыс. руб.;
• при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме.

      Размер  удержаний из заработной платы и  иных видов доходов должника исчисляется  из суммы, оставшейся после удержания  НДФЛ.

      Удержания из заработной платы работников по инициативе работодателя могут производиться только в определенных законодательством случаях         [3, ст.137]:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного под отчет в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
• для удержания сумм, выплаченных за использованные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок.

      По  добровольному заявлению работника, представленному в письменном виде в бухгалтерию организации, из заработной платы могут производиться удержания на следующие цели:

• благотворительность. В случае соответствия платежей требованиям, установленным пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ, работник по окончании календарного года сможет подать декларацию о доходах и заявить соответствующий социальный налоговый вычет;
• добровольное страхование, в том числе медицинское;
• уплата профсоюзных взносов;
• оплата коммунальных услуг;
• оплата пребывания ребенка в детском саду;
• удержание сумм в погашение займов и процентов за пользование заемными средствами.

      Организации вправе заключать договоры займа со своими работниками. В случае, когда заимодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме, независимо от суммы займа        [1, ст.818].

        Заем, как правило, выдается из  кассы организации по расходному  кассовому ордеру. При получении  займа работник берет на себя  обязательства по его погашению. По договоренности соответствующие суммы могут вноситься работником в кассу организации или на ее расчетный счет либо удерживаться из заработной платы.

      Существуют  следующие ограничения размеров удержаний: не более 20% заработной платы, причитающейся работнику - в общем  случае при каждой выплате заработной платы; не более 50% - в случаях, предусмотренных федеральными законами (при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам); не более 70% - при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

      Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим  в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В развитие его при необходимости целесообразно открыть субсчета:

      1. «Расчеты со штатными работниками»;