Совершенствование учета и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и в коммерческой организации

      Дебет счета 26 Кредит счета 70 – 11 818,19 руб. - начислена заработная плата Корневой К.О. за июнь 2011 года.

      У производственных рабочих сдельно-премиальная  система оплаты труда. При этом сверх  заработка по сдельным расценкам  выплачиваются премии за достигнутые результаты работы.

      При норме 400 единиц продукции в месяц, Петров Б.Т. изготовил 550 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции составляет 90 руб. За месяц работнику должна быть выплачена премия в размере 20% от его заработка по сдельным расценкам. Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке:

      1. Определяется размер заработка  по сдельным расценкам:

      90 руб. * 550 ед. = 49 500 руб.

      2. Определяется размер премии:

      49 500 руб. * 20% = 9 900 руб.

      3. Определяется размер заработной  платы работника за месяц:

      49 500 руб. + 9 900 руб. = 59 400 руб.

      В последний день месяца в учете будет сделана бухгалтерская запись:

      Дебет счета 20 Кредит счета 70 – 59 400 руб. – начислена заработная плата Петрову Б.Т.

      В ООО «Комфорт» работникам организации ежегодно предоставляются оплачиваемые очередные отпуска. Первый с момента начала трудовой деятельности работника на данном предприятии  очередной отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев работы, последующий по графику, утвержденному руководителем предприятия. Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

      В соответствии с графиком отпусков бухгалтеру ООО «Комфорт» Холодовой И.К. предоставлен очередной оплачиваемый отпуск с 17 января 2011 года продолжительностью 28 календарных дней.

      Для расчета отпускных необходимо рассчитать среднюю заработную плату исходя из выплат, произведенных за двенадцать месяцев, предшествующих отпуску.

      Сведения  о выплатах, произведенных сотруднику отдела сбыта ООО         «Комфорт» Холодовой И.К. с января по декабрь 2010 года, представлены в приложении 6.

      Таким образом, за последние двенадцать месяцев  Холодовой И.К. были начислены выплаты в размере 187 427,94 руб.

      Определим средний размер выплат за месяц путем  деления общей за год суммы выплат на двенадцать:

      187 427,94 руб. : 12 мес. = 15 619 руб.

      Далее необходимо определить среднедневной  заработок, который исчисляется  путем деления среднемесячного  заработка на 29,4:

      15 619 руб. : 29,4 дн. = 531,26 руб.

      Теперь  можно рассчитать отпускные Холодовой И.К. за 28 дней основного ежегодного оплачиваемого отпуска:

      531,26 руб. x 28 дн. = 14 875,28 руб.

      Таким образом, размер отпускных, начисленных  Холодовой И.К., составит 14 875,28 руб. Эта сумма должна быть выплачена работнику не позднее 14 января 2011 года.

      В учете сделана бухгалтерская  запись:

      Дебет счета 25 Кредит счета 70 – 14 875,28 руб. – начислены отпускные Холодовой И.К.

      В ООО «Комфорт» предусмотрены гарантии работникам при временной нетрудоспособности, то есть им выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами.

      Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается  работникам ООО «Комфорт» за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств Фонда социального страхования РФ.

      Сотрудник производственного отдела ООО «Комфорт» Крюков Е.Н. проболел с 12 по 16 апреля 2011 года включительно (всего 5 календарных дней). В компании работник трудится три года. До этого Крюков Е.Н. работал в другой организации четыре года, после увольнения из которой, 4 месяца искал работу. Таким образом, общий стаж Крюкова Е.Н. – семь лет.

      Кротову полагается пособие в размере 80% заработка.

      Расчетный период – с 1 апреля 2009 года по 31 марта 2011 года. Оклад Крюкова Е.Н.  на начало расчетного периода составлял 35 000 руб., а с 1 января 2010 года был повышен до 40 000 руб. Расчетный период Крюков Е.Н.  отработал полностью.

      Средний заработок Крюкова Е.Н. для расчета больничного бухгалтер ООО «» определил так:

      950 000 руб. : 730 дн. = 1 301,37 руб.

      Таким образом, работнику полагается пособие  с учетом трудового стажа. Общая сумма по больничному листу составит:

      1 301,37 руб. * 80% * 5 дн. = 5 205,48 руб.

      Из этой суммы на долю компании приходится 3 123,29 руб. (1 301,37 руб. * 80% * 3 дн.), а на долю фонда – 2 082,19 руб. (1 301,37  руб. * 80% * 2 дн.).

      В учете сделаны бухгалтерские  записи:

      Дебет счета 20 Кредит счета 70 – 3 123,29 руб. – начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня нетрудоспособности, выплачиваемого за счет работодателя.

      Дебет счета 69, субсчет «Социальное страхование» Кредит счета 70 –       2 082,19 руб. - начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого  за счет средств ФСС.

      Перечисление  пособия отражается бухгалтерской записью:

      Дебет счета 70 Кредит счета 51 – 5 205,48 руб. -  перечислено пособие по временной нетрудоспособности.

      Суммы, полученные от ФСС РФ в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

      Дебет счета 51 Кредит счета 69, субсчет «Социальное страхование» – 2 082,19 руб. - получены деньги от ФСС РФ в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

      Для расчета пособий по беременности и родам в ООО «Комфорт» руководствуются Законом N 255-ФЗ. Оно выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

      Пособие по беременности и родам назначается, если обращение за ним последовало  не позднее шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

      Абрамова Д.А. трудится в ООО «Комфорт» с февраля 2004 года. В январе 2011 года она уходит в отпуск по беременности и родам. Абрамова Д.А. предъявила в бухгалтерию больничный лист сроком 140 дней с 16 января по 4 июня 2011 года включительно и написала заявление на предоставление ей отпуска по беременности и родам (Приложение 7).

      С 1 января 2011 года Федеральным законом от 8 декабря 2010 года N 343-ФЗ был установлен новый порядок расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком, предусматривающий исчисление названных пособий исходя из среднего заработка, рассчитываемого не за последние 12 месяцев, а за два календарных года, предшествующих году наступления соответствующего страхового случая.

      Так как применение нового порядка расчета  в отдельных случаях может  привести к снижению размеров пособий, то на период 2011-2012 годов устанавливается  право выбора наиболее выгодного  для женщины порядка расчета  пособий - согласно порядку, действовавшему до 1 января 2011 года, либо согласно порядку, установленному Законом N 343-ФЗ. Таким образом, женщинам дается право выбрать расчетный период для исчисления среднего заработка для подсчета размера пособия по временной нетрудоспособности, либо  за 12 календарных месяцев (по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года), либо за два календарных года (по нормам Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ в редакции, действующей с 1 января 2011 года), предшествующих году наступления страхового случая.

      На  основании заявления оформляется  приказ о предоставлении сотруднице отпуска по беременности и родам  и назначении пособий. Форма документа - произвольная, поскольку унифицированной формы такого приказа нет (Приложение 8).

      Расчетным периодом будет 2010 год. В этом периоде Абрамова Д.А. была в отпуске с 3 по 30 августа (всего 28 календарных дней). На отработанное сотрудницей в течение расчетного периода время приходится 337 календарных дней. Оклад Абрамовой Д.А. – 21 000 руб., в течение расчетного периода он не менялся. За отработанное в августе 2009 года время ей начислили 1 350 руб. Итого заработок Абрамовой Д.А. за расчетный период составил 232 350 руб. (21 000 руб. * 11 мес. + 1350 руб.).

      Среднедневной заработок Абрамовой Д.А. будет равен:

      232 350 руб. / 337 дн. = 689,47 руб.

      Сумма пособия составит:

      689,47 руб. * 140 дн. = 96 525,58 руб.

      В учете сделаны следующие бухгалтерские  записи:

      Дебет счета 69, субсчет «Социальное страхование» 

      Кредит  счета 70 – 96 525,58 руб. - начисление пособия по беременности и родам.

      Перечисление  пособия отражается следующим образом:

      Дебет счета 70 Кредит счета 51 – 96 525,58 руб. -  перечислено пособие беременности и родам.

      Суммы, полученные от ФСС РФ отражаются бухгалтерскими записями:

      Дебет счета 51 Кредит счета 69, субсчет «Социальное страхование» – 96 525,58 руб. - получены деньги от ФСС РФ.

      В ООО «» сотрудник может обратиться к руководству с просьбой о выплате ему материальной помощи. Свою просьбу он должен оформить заявлением в произвольной форме. При этом организация вправе оказать сотруднику материальную помощь, для чего в организации издается приказ и подписывается Генеральным директором. Материальная помощь выплачивается за счет собственных средств организации.

      Так 10 марта 2010г. Иванова О. Г. написала заявление на имя руководителя ООО «Комфорт» с просьбой оказать ей материальную помощь в размере 10 000 руб. В свою очередь 14 марта 2011г. Генеральный директор издал приказ о выдаче работнице 10 000 руб. материальной помощи за счет прибыли текущего года.

      В этот же день денежные средства были выданы работнику.

      Сумма материальной помощи включена в налоговую базу по НДФЛ за март 2011г. Выданная сумма – это первая выплата сотруднику материальной помощи с начала года, поэтому бухгалтер ООО «» удержал НДФЛ с суммы, которая превышает 4 000 руб., – это 6 000 руб. (10 000 руб. – 4 000 руб.). За март стандартные налоговые вычеты Иванова О. Г. не предоставляются, так как ее налогооблагаемый доход с начала года превысил 40 000 руб., а детей у нее нет.

      НДФЛ  с материальной помощи работника  составит: 6 000 руб. × 13% = 780 руб.

      При этом в бухучете ООО «» выплату материальной помощи отражают бухгалтерскими записями:

      Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 73 – 10 000 руб. – отнесена на прочие расходы сумма материальной помощи сотруднику;

      Дебет счета 73 Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 780 руб. – удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 4 000 руб.;

      Дебет счета 73 Кредит счета 50 – 9 220 руб. (10 000 руб. – 780 руб.) – выплачена работнику материальная помощь.

      Из  оплаты труда членов трудового коллектива ООО «»  производятся различного рода удержания, которые делятся  на две группы: обязательные, действующие  для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

      К обязательным удержаниям относится налог на доходы физических лиц.

      Для правильного исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет, в ООО «» руководствуются действующим законодательством – главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

      В ООО «Комфорт» работникам предоставляются стандартные налоговые вычеты. Для того чтобы данные вычеты были предоставлены, работники должны написать соответствующее заявление на имя Генерального директора.

      Рабочий производственного цеха Прохоров Р.И. написал заявление на имя Генерального директора ООО «Комфорт» о предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 2 000 руб., так как у него имеется 2 детей четырех и семи лет.

      За  январь 2011г. Прохорову Р.И. была начислена заработная плата по сдельным расценкам в размере 14 320 руб. Согласно заявлению работника, бухгалтер ООО «» произвела расчет НДФЛ:

• определила сумму налогового вычета: