Шляхи вдосконалення організації обліку розрахунків з оплати праці та аналізу трудових ресурсів підприємства

       Перерахування збору на обов'язкове соціальне страхування  та збору на обов’язкове соціальне страхування на випадок безробіття здійснюється одночасно з одержанням коштів на оплату праці в установах банку. У випадку недостатності коштів на оплату праці та сплату цих зборів в повному обсязі видача грошей на оплату праці та сплата зборів здійснюється в пропорційних розмірах.

       Відповідно  до Інструкції № 339 роботодавці щокварталу складають у двох екземплярах Розрахункову відомість про нарахування і перерахування страхових внесків у Фонд загальнодержавного соціального страхування України на випадок безробіття, один екземпляр якої представляється в центр зайнятості за місцем реєстрації платника в наступний термін: 10 квітня, 10 липня, 10 жовтня, 15 січня. Звіт підписується керівником і головним бухгалтером підприємства, організації, виконавцем і завіряється печаткою. Другий екземпляр звіту, завірений центром зайнятості, залишається в бухгалтерії підприємства (Додаток М).

       Відповідно  до Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійних захворювань, які спричинили втрату працездатності» від 23.09.99 р. № /105-XIV, зі змінами і доповненнями (далі - Закон № 1105), платниками внеску на страхування від нещасливого випадку є підприємства, установи й організації, а також чи філії або представництва, що використовують найману працю.

    Страхові  тарифи для роботодавців, диференційовані  по групах галузей економіки (видам  робіт) у залежності від класу професійного ризику виробництва, встановлені в Законі № 2272. Фонд соціального страхування від нещасних випадків в обов'язковому порядку письмово повідомляє страхувальнику умовний клас професійного ризику його підприємства і відповідний йому тариф. Клас професійного ризику привласнюється підприємству відповідно до його основного виду економічної діяльності. 0,2% — для бюджетних і неприбуткових організацій. 50% від страхового тарифу — для підприємств і громадських організацій інвалідів, де чисельність інвалідів більша, ніж 50%, за умови, що фонд оплати праці інвалідів більше, ніж 25%; для фізичних осіб, що використовують працю інвалідів, за умови, що фонд оплати праці інвалідів більше, ніж 25%. Страховий тариф внесків до даного фонду ТОВ «Вілона» становить 2,62%.

       Згідно  ст. 49 Закону № 1105, а також п. 4.12 Інструкції про порядок перерахування, обліку і витрати страхових внесків Фонду соціального страхування від нещасних випадків від 20.04.2001 № 12, зі змінами і доповненнями, страхові внески сплачуються:

-    юридичними особами - у день одержання готівки на оплату праці в установах банків;

- фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності, що використовують працю найманих робітників, - щомісяця не пізніше 10 числа, що випливає за місяцем, за який виплачена заробітна плата;

       Відповідно  до Інструкції № 12 роботодавці - юридичні особи - платники внесків на страхування від нещасного випадку щокварталу в двох екземплярах складають Розрахункову відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрати коштів Фонду, один екземпляр якої подається в робочий орган виконавчої дирекції Фонду за місцем реєстрації страхувальника в наступний термін:  до 20 квітня, до 20 липня, до 20 жовтня поточного року, і до 25 січня року, наступного за звітним (Додаток Н).

    Згідно  із Законом України “Про Державний  бюджет на 2006 рік” №3235-ІV від 20.12.05р. встановлено наступні максимальні величини витрат на оплату праці (оподатковуваного доходу), з яких справляються страхові внески:

• з січня по березень 2006р. – 4830 грн.;
• з квітня по вересень 2006р. – 4960 грн.
• з жовтня по грудень 2006р. – 5050 грн.

    Для обліку розрахунків з органами страхування  за нарахованими та утриманими внесками Планом рахунків передбачений пасивний, балансовий, основний, розрахунковий рахунок 65 “Розрахунки зі страхування”, який має наступні субрахунки:

• 651 “За пенсійним забезпеченням”;
• 652 “За соціальним страхуванням”;
• 653 “За страхуванням на випадок безробіття”;
• 656 “За страхуванням від нещасного випадку та травматизму на виробництві” (рис. 2.10.).

                Дебет Кредит

    Рис. 2.10.  Характеристика рахунку 65 "Розрахунки зі страхування"

    Аналітичний облік розрахунків зі страхування  ведеться в розрізі працівників  та видів страхування.

    Нарахування внесків до органів загальнообов’язкового державного соціального страхування пов’язане зі збільшенням витрат. Для узагальнення інформації щодо даних витрат застосовується активний, транзитний рахунок 82 “Відрахування на соціальні заходи”.

    Рахунки класу 8 “Витрати за елементами” працюють наступним чином: по дебету рахунків даного класу відбувається накопичення витрат за даним елементом, по кредиту – списання витрат на рахунок 23 “Виробництво” в частині прямих витрат на оплату праці або відрахувань на соціальні заходи, а також на рахунки класу 9 “Витрати діяльності” в частині витрат періоду.

    Рахунок 82 “Відрахування на соціальні заходи”  мають наступні субрахунки, які наведено в таблиці 2.8. 
 

    Таблиця 2.8.

    Субрахунки  до рахунку 82 “Відрахування на соціальні  заходи”

    Кореспонденція  рахунків з обліку утримання та нарахування  податків та внесків до органів страхування  ТОВ “Вілона” наведено в таблиці 2.9.

    Таблиця 2.9.

Кореспонденція  рахунків з обліку утримань та нарахувань податків та внесків до органів страхування  ТОВ “Вілона”

    Інформація  щодо суми нарахованих та утриманих  внесків до органів страхування  узагальнюється у регістрі синтетичного обліку – журналі 5А, який є інформаційною базою складання звітності – балансу (ф.1) та звіті про фінансові результати (ф.2) (Додатки П та Р).  У балансі підприємства  заборгованість перед працівниками з оплати праці, за внесками до органів соціального страхування та нарахованим податком з доходів фізичних осіб наводиться у ІV розділі пасиву балансу «Поточні зобов’язання» - у рядках 570, 580 та 550. Інформація до балансу переноситься з оборотно-сальдової відомості підприємства з колонки “Сальдо на кінець звітного періоду”. Інформація щодо накопичених витрат відображається у ІІ розділі “Елементи операційних витрат” звіту про фінансові результати – у рядках 240 та 250. Інформаційною базою для складання звітності слугують дані оборотно-сальдової відомості з колонки “Обороти за звітний період”.

    2.4. Податковий облік  розрахунків з  оплати праці

    В умовах ринкових відносин бухгалтерський облік поділяється за сферою діяльності та за обліковими функціями. За обліковими функціями бухгалтерський облік  поділяється на фінансовий, податковий та управлінський.

    Податковий  облік – облік з метою посилення контрольно-аналітичної функції обліку правильності нарахування та сплати податків. Здійснюється для формування показників валового доходу і валових витрат з метою обчислення прибутку і податку на прибуток. Податковий облік в Україні регулюється нормами Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22.05.1997р. №283/97-ВР, зі змінами та доповненнями.  Величина витрат та оплату праці та відрахувань на соціальні заходи чинять значний вплив на величину об’єкта оподаткування – оподатковуваного прибутку.

    Витрати на оплату відповідно до п. 5.6. Закону України  “Про оподаткування прибутку підприємств” включаються до складу валових витрат базового підприємства. Під валовими витратами розуміють суму будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. Відповідно до пп. 5.6.1 і 5.6.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат відносяться витрати на оплату праці працівників, які перебувають у трудових відносинах з платником податків, і які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, а також інші види заохочень і виплат.