Шляхи вдосконалення організації обліку розрахунків з оплати праці та аналізу трудових ресурсів підприємства

      Отже, утримані внески на пенсійне страхування з лікарняних зменшують об’єкт для оподаткування доходів фізичних осіб. Внески до всіх інших фондів не нараховуються і не утримуються, оскільки допомога з тимчасової непрацездатності не є об’єктом для їх обчислення.

       Пп. 4.3.1 Закону № 889 передбачено, що не включаються до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу страхові виплати, отримані платником податків з Фонду соціального страхування з тимчасової непрацездатності. Допомога по вагітності та пологах якраз і є одним з видів таких виплат (виняток установлений тільки для виплат, пов’язаних з тимчасовою непрацездатністю, до яких допомога по вагітності та пологах не належить). Тому податок з доходів фізичних осіб з допомоги по вагітності та пологах не повинен утримуватися.

      Відповідно до законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 14.01.98 р.№ 16/98-ВР у залежності від виду страхового випадку визначені наступні види загальнообов'язкового державного соціального страхування:

• Страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, зумовленими народженням та похованням;
• Страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, які спричинили втрату працездатності;
• Страхування на випадок безробіття;
• Пенсійне страхування;
• Інші види страхування, передбачені законами України.

    Згідно  ст. 14, 15 Закону № 1058, а також п. 2 Інструкції № 21-1 платниками страхових внесків є страхувальники та застраховані особи.

    До  категорії страхувальників відносяться наступні платники:

    1) роботодавці, а саме: підприємства, установи й організації, створені згідно законодавству України, незалежно від форми власності, виду діяльності і господарювання;

-  об'єднання  громадян;

-  профспілки;

-  політичні  партії;

-  філіали,  представництва, відділення та інші відособлені підрозділи зазначених  підприємств, установ, організацій, об'єднань громадян, профспілок, політичних партій, що мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки з застрахованими особами);

-  фізичні  особи — суб'єкти підприємницької діяльності й інші особи (вклю-чаючи юридичних і фізичних осіб — суб'єктів підприємницької  діяльності, що вибрали особливий спосіб оподатковування (фіксований податок, єдиний податок, придбали спеціальний торговий  патент), які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) чи на інших умовах, передбачених законодавством, або по договорах цивільно-правового характеру;

- колективні  й орендні підприємства, кооперативи і фермерські господарства, у тому числі ті, котрі вибрали особливий спосіб оподатковування;

- дипломатичні  представництва, консульські установи України, філії, представництва, інші відособлені підрозділи підприємств і організацій ( у тому числі міжнародних ), створених відповідно до законодавства України, що мають окремий баланс і самостійно здійснюючі розрахунки з застрахованими особами;

-  іноземні  дипломатичні представництва і  консульські установи іноземних держав, філії, представництва, інші відособлені підрозділи іноземних підприємств і організацій, міжнародних організацій, розташованих на території України;

2. підприємства, установи, організації, військові частини органи, що виплачують заробітну плату ( винагороду ), грошове забезпечення;

      У додатку І наведено перелік видів виплат, які включаються до об’єкту оподаткування  внесками до фондів соціального страхування.

      Утримання та відрахування до  фондів  соціального страхування  відрізняються об’єктом оподаткування та ставками. Перелік ставок збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, які сплачують платники до Пенсійного фонду наведено в таблиці 2.5.

    Таблиця 2.5.

    Розміри ставок внесків до Пенсійного фонду

       Нараховані за відповідний базовий звітний період (календарний місяць) страхові внески сплачуються платниками шляхом перерахування безготівкових сум з їхніх банківських рахунків не пізніше ніж через 20 календарних днів із дня закінчення цього періоду незалежно від факту виплати заробітної плати (доходу). Якщо ж протягом базового звітного періоду, а саме на протязі  календарного  місяця,   здійснюються  виплати, на які нараховуються страхові внески, то платники одночасно з видачею таких сум зобов'язані сплатити авансові платежі у вигляді сум страхових внесків, що підлягають нарахуванню на призначені виплати (доход).

       Перерахування ж самих сум страхових внесків  здійснюється роботодавцями одночасно з одержанням (перерахуванням) коштів на оплату праці (виплати доходу), незалежно від того, у якій формі здійснюється така виплата: у безготівковій чи натуральній, або  у формі з доходу від реалізації товарів (послуг).

       Підприємства  і фізичні особи, що використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, а також за договором цивільно-правового характеру, щомісяця складають у двох екземплярах Розрахунок суми страхових внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування і подають його не пізніше ніж через 20 календарних днів із дня закінчення звітного періоду. (Додаток К).

       Відповідно до Закону України № 2240 від 18.01.2001 р. ,,Про обов'язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням” підприємства є платниками внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

       У відповідності з Законом України  об'єктом обкладання збором для підприємств і організацій усіх форм власності, а також фізичних осіб — суб'єктів підприємницької діяльності є фактичні витрати на оплату праці працівників, що включають витрати на оплату основної та додаткової заробітної плати й інших видів заохочень і виплат, у тому числі в натуральній формі, що підлягають обкладанню податком на доходи фізичних осіб.

    Перелік ставок збору на обов’язкове державне страхування від тимчасової втрати працездатності, які сплачують платники наведено в таблиці 2.6.

    Таблиця 2.6.

    Розміри ставок внесків до Фонду соціального  страхування від тимчасової втрати працездатності

       Відповідно до Інструкції № 16 перерахування внесків у Фонд соціального страхування з тимчасовою втратою працездатності підприємствами здійснюється одночасно з одержанням коштів на оплату праці в установах банків.

       Відповідно  до п.п. 7.1 Інструкції № 16 платники внесків на соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності зобов'язані складати Розрахункову відомість нарахування збору на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в зв'язку з тимчасовою втратою працездатності і витратами, обумовленими народженням і похованням, і вчасно представляти органам реєстрації Фонду звітність по цим податкам  за формою № Ф4-ФССзТВП. (Додаток Л).

       Зазначений звіт складається платниками внесків щокварталу в двох екземплярах наростаючим підсумком з початку року. У звіті за формою № Ф4-ФССзТВП вказуються суми нарахованих і сплачених страхових внесків, а також суми, витрачених на виплату допомоги і здійснення інших заходів, фінансування, яких відбувається за рахунок коштів Фонду. Один екземпляр звіту за представляється в орган реєстрації Фонду соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності не пізніше 20 числа наступного за звітним періодом місяця. Другий екземпляр залишається в бухгалтерії такого платника-страхувальника .

       Відповідно до Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000 р. № 1533-ІІІ, зі змінами і доповненнями, платниками внесків страхування на випадок безробіття є підприємства, установи, організації, філії і представництва юридичних осіб. Об'єктом обкладання внеском на страхування на випадок безробіття для зазначених платників є суми фактичних витрат на оплату праці найманих робітників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати, інших заохочувальних і компенсаційних виплат.

    Перелік ставок збору на обов’язкове державне страхування на випадок безробіття, які сплачують платники наведено в таблиці 2.7. 

    Таблиця 2.7.

    Розміри ставок внесків до Фонду соціального страхування на випадок безробіття