Ревизия учредительных документов

•       комиссионные товары, учитываемые на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, согласованным с комитен­том.

При этом необходимо установить достоверность и объективность информации на забалансовых счетах, предназначенных для учета этих материалов.

5.4 Проверка состояния складского хозяйства и условий хранения материально-производственных запасов

Вначале с целью установления наличия складских помещений и емкостей для хранения ТМЦ производится их осмотр.

Однако наличие складских помещений – это еще не доказательство обеспечения сохранности. Поэтому с целью пригодности складских помещений для хранения материальных ценностей проверяется:

1)     их техническое состояние;

2)     поддержание режима влажности, тем­пературы и освещенности;

3)     наличие противопожарных и охранных средств

4)     наличие в местах хранения материалов ярлыков с указанием их номенклатур­ных номеров, единиц измерения и норм запаса;

5)     возможность полной сохранности материальных ценностей,

6)     возможность свободного доступа и быстрого поиска при приемке, отпуске и инвентаризации;

7)     оснащение мест хранения мерной тарой, измерительными приборами, стеллажами, полками, ящиками. Правильность показаний измерительных приборов (мерной тары) проверяют путем взвешивания заранее под­готовленной партии ценностей; взвешивания гирь (измерения объема емкостей). Результаты такой проверки отражаются в проме­жуточном акте. Если выявлены расхождения в показании приборов, то требуется письменное объяснение материально ответственных лиц, устанавливаются причины расхождений и последствия, к которым они мог­ли привести или привели.

Сохранность товарно-материальных ценностей обеспечивается не только помещением, но и материально-ответственными лицами.  Поэтому необходимо проверить наличие договоров о материальной ответственности с такими работниками и обеспечивается ли должный контроль за их работой.

С целью оценки правильности организации учета материальных ценностей на складе осуществляется:

а) документальная проверка карточек складского учета материалов,  материальных отчетов или оборотно-сальдовых ведомостей;

б)  проверка наличия на складе согласованного с главным бухгалтером списка лиц, которым дано право получать материалы со склада и лиц, имеющих право санкционировать их вывоз из организации;

в)     фактический контроль приема и отпуска отдельных видов материалов.

Отдельно проверяют состояние пропускной системы. В частности, устанавливается, обеспечивает ли она необходимый контроль за выво­зом материальных ценностей и как организован порядок охраны территории предприятия.

5.5 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Для обоснования необходимости проведения инвентаризации можно использовать результаты оценки системы внутреннего контроля. В частности, необходимо установить:

а) объекты инвентаризации;

    б) дату последней инвентаризации,

в) были ли факты передачи материальных ценностей от одних материально-ответственных лиц к другим;

    г) не числятся ли ценности за уволенными лицами;

    д) переданы ли материалы в суд по фактам обнаруженных недостач и хищений.

Контрольные процедуры, связанные с инвентаризацией, подразделяются на 3 вида:

1)     осуществляемые до инвентаризации,

2)     во время инвентаризации и

3)     после ее проведения.

До инвентаризации целесообразно:

а) проверить доку­менты инвентаризаций за прошлый год и проанализировать изме­нения в запасах за прошлый год;

б)   выяснить вопросы организации проведения инвентаризаций;

в) изучить периодичность и характер проводимых инвентаризаций материальных ценностей в местах хранения. С этой целью инвентаризационные описи по форме № инв.-З надо сверить с ведомостью № 10-с «Движение материалов в денежном выражении» по каждому материально ответственному лицу.

г)     ознакомиться с номенклатурой товарно-материальных ценностей;

д)    выявить дорогостоящие объекты и методы их учета;

е) проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей;

ж)    пригласить к участию в ин­вентаризации экспертов.

Во время инвентаризации:

а)   проверяют правильность осуществления всех процедур;

б)   проводят контрольные проверки;

в) изучают правильность отражения запасов, принадлежащих третьим лицам;

г)   устанавливают достоверность определения остатков ценностей;

д)   исследуют подлинность докумен­тов, отражающих движение запасов.

После инвентаризации проводят документальную проверку материалов инвентаризации.

При этом обращают внимание   на   признаки,   свидетельствующие   о   возможном сокрытии недостач и используют для этого различные приемы контроля. Например, для выявления хищений, скрываемых при проведении инвен­таризаций, используется логическая проверка инвентаризационных описей. Можно также применить приемы встречных проверок, взаимного контроля документов, контрольного сличения; выборочно проверить правильность таксировки и подсче­та итогов.

Тщательной документальной проверке под­вергаются отчеты материально ответственных лиц и приложенные к ним документы.

По сличительным ведомостям проверяются:

а)   правильность зачета недостач излишками, возникшим в результате пересортицы товаров;

б)   обоснованность определения и отнесения на соответствующие счета суммарных разниц, образующихся при зачете пересортицы;

в)   законность применения норм естественной убыли;

г) наличие письменных решений руководителя по результатам инвентаризаций;

д)   достоверность приведенных остатков товарно-материальных ценностей в сличительной ведомости проверяют по данным бухгал­терского учета и инвентаризационной описи.

После документальной проверки материалов инвентаризации проверяют правильность отражения ее результатов  в бухгалтерском учете, а также своевременность и эффективность принимаемых мер к взысканию задолженности по присужденным недостачам ценностей, выявлен­ным за прошлые периоды.

При наличии недостач необходимо оценить обоснованность и правильность применения норм естественной убыли при транспортировке, хранении и отпуске ма­териальных ценностей, соблюдение установленного порядка списа­ния размера естественной убыли. При этом проверяют правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм.

Если возникали потери материальных ценностей от порчи, боя, лома, пожаров, стихийных бедствий, то устанавливают, соблюдался ли порядок их документального оформления и списания, служебного расследования причин и определения виновных лиц, предъявлялись ли к винов­ным иски на возмещение причиненного ущерба.

На следующем этапе проверки следует изучить материалы проведенных переоценок материальных ценностей и установить правильность опре­деления их дооценки и уценки, а также отражения результатов пере­оценки на счетах бухгалтерского учета.

5.6 Ревизия (аудит) операций использования  материальных ресурсов на производственные и иные нужды

На этом этапе проверки надо установить законность и целесообразность расходования производственных запасов и их списание.

Источниками проверки являются первичные документы на отпуск материалов со склада, учетный регистр по кредиту счета 10 "Материалы", сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов.

Проверяя отпуск материальных ресурсов в производство:

1)   проверяют соблю­дение установленного порядка их лимитирования;

2)   оценивают обоснованность расхода материальных ресурсов с помощью контрольного запуска сырья и материа­лов в производство, результат оформляется комиссией специальным актом;

3) выявляют отклонения от норм и причины перерасхода. При этом составляют следующую вспомогательную ведо­мость:

Для установления причин перерасхода анализируются данные отчетных калькуляций, производственных отчетов цехов, документов на внеплано­вый отпуск материалов, технологических журналов. Анализ данных складского учета отпуска товарно-ма­териальных ценностей также позволяет выявить размер завышен­ных списаний в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, приведших к созданию неучтенных излишков материалов на складах с последующим изъятием.

4) выясняют, как осуществляется контроль за использованием материалов;

5) выявляют материалы, неиспользуемые в течение отчетного года и свыше одного года;

6) устанавливают соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету "Ма­териалы". Для этого общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками в ведомос­ти учета материальных ценностей, товаров и тары. При этом составляют следующую вспомогательную ведомость:

7) Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, све­ряют с кредитовым оборотом и остатками по счету 10 "Материалы" в Главной книге. При этом составляют следующую вспомога­тельную ведомость: