Ревизия учредительных документов

При проверке операций с материальными ценностями необходимо учитывать возможности образования неучтенных излишков. Чаще всего они образуются в результате:

- списания ма­териалов по норме, а не фактическому расходу;

- сокрытия экономии материалов, полученной от внедрения прогрессивной технологии;

- нарушения производственных рецептур;

- отсутствия контроля за отходами и потерями и др.

Наличие возможных фактов выработки неучтенной продукции из излишков сырья и материалов устанавливают с помощью:

- контрольного запуска сырья и материалов в производство с участием      специалистов;      

- анализа      движения      сырья      в хронологическом порядке (по дням) и по качественным показате­лям;   

- сопоставления    данных    технологических    журналов    и первичных бухгалтерских документов;

- сличения совокупности до­кументов, отражающих одни и те же операции, например выпуск продукции,   но   в   разных   аспектах;

- сравнения документов, подтверждающих вывоз с предприятия готовой продукции;

- сопоставления дан­ных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям;

- сравнения   количества   тары,   списанной   на   упаковку   готовой продукции, с действительной потребностью в ней на выпуск учтен­ной продукции.

При проверке использования материальных ценностей в производ­стве проверяется также правильность определения стоимости израсходованных материалов и списание отклонений в стоимости материалов на стоимость готовой продукции. Для этого:

- анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары,

-проверяется техника расчета отклонений, среднего процента и суммы отклонений;

- проверяется порядок списания отклонений по нап­равлениям расхода материалов, для чего составляется следующая вспомогательная ведомость:

На следующем этапе проверки необходимо проверить организацию отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам. При этом надо проверить правильность формирования отпускных цен и определения финан­совых результатов от реализации материалов сторонним организациям.

При наличии передачи материалов в переработку надо установить полноту оприходования полученных из переработки материальных ценностей, а также правильность расчета и определения их фактичес­кой себестоимости. Для этого проверяют акты, в которых должно быть указано:

- количество материалов, отпущенных в переработку, и израсходованных по нормам,

- отходы и потери в процессе переработки,

- полученные материа­лы и готовые изделия после переработки.

При наличии отпуска материа­лов для их переработки на стороне надо проверить, правильно ли отра­жены эти операции на счетах бухгалтерского учета и оприхо­дование материалов после переработки.

Следует также ознакомиться с организацией синтетичес­кого учета движения материалов и установить, обеспечивает ли она надлежащий контроль за их ис­пользованием. Надо проверить, правильно ли производятся записи из накопительных ведо­мостей и материальных отчетов в ведомость № 10-с «Движение матери­алов в денежном выражении» и отнесения израсходованных и реализо­ванных материалов на соответствующие счета.

5.7 Особенности ревизии (аудита)  операций   с горюче-смазочными материалами

К специфическим источникам ревизии (аудита) операций с горюче-смазочными материалами (ГСМ) относятся:

1)  первичные документы, отражающие поступление ГСМ:

-    товарно-транспортные накладные (формы ТТН-1) или товарно-транспортные накладные специализированной формы ТТН-1 (нефть);

-    документы о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах;

2) учетные регистры в местах хранения ГСМ: карточки складского учета (формы М-17) или книги, содержащие реквизиты карточек;

3)  документы на списание ГСМ с подотчета материально-ответственных лиц:

- ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов,

- требования,

- лимитно-заборные карты,

- накладные,

- документы о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах,

- карточки учета расхода ГСМ.

Ревизия (аудит) операций по поступлению ГСМ включает фактический контроль приемки поступивших ГСМ материально-ответственными лицами, а именно проверку:

-соответствия поступивших ГСМ сопроводительным документам поставщика;

- полноты слива ГСМ из транспортных резервуаров (цистерн);

- своевременности оприходования поступивших ГСМ.

С целью проверки  состояния складского хозяйства и условий сохранности ГСМ:

1) устанавливают наличие специально оборудованных и огражденных нефтескладов, стационарных пунктов (постов) заправки транспортных средств, машин, механизмов для хранения ГСМ;

2)  устанавливают наличие раздельного учета по каждому наименованию и марке ГСМ;

3) по первичным документам на поступление и отпуск ГСМ устанавливают достоверность записей в карточках (книгах) складского учета;

4)     проверяют правильность применяемых натуральных единиц измерения;

5)     проверяют правильность и своевременность подсчета  и записи остатков ГСМ в карточках (книгах) учета;

6)     проверяют порядок снятия остатков топлива в баках на конец отчетного месяца, отражение их в актах и соответствие учетным данным на субсчете 10-32 «Топливо в баках транспортных средств»;

7)     проверяют полноту и своевременность представления отчетов материально-ответственными лицами о движении ГСМ;

8)     устанавливают наличие  в отчетах материально-ответственных лиц подписей лиц, возглавляющих службу топливно-энергетических ресурсов организации.

В процессе аудита (ревизии) операций по отпуску ГСМ:

1)     проверяют наличие топливо- или маслораздаточных агрегатов, через которые отпускаются ГСМ в баки транспортных средств, машин, механизмов, бочки и мелкую тару;

2)     проводят документальную проверку ведомостей учета выдачи ГСМ и путевых листов:

-    соответствие первичным документам на отпуск ГСМ,

-    наличие подписей водителей за полученные ГСМ в ведомости,

-    наличие подписи  МОЛ, отпустившего ГСМ,

-    порядок обработки путевых листов в службе топливно-энергетических ресурсов;

3)     устанавливают  наличие карточек учета расхода топлива на каждое транспортное средство, машину, механизм;

4)     проводят документальную проверку карточек учета расхода ГСМ:

-    на основании записей в путевых листах и ведомостях учета выдачи и возврата топлива подтверждают достоверность записей;

-    проверяют наличие сведений о фактическом и нормативном расходе топлива, перерасходе (экономии).

-    одновременно проверяют принимались ли срочные меры во всех случаях перерасхода или нереальной экономии топлива для выявления и устранения их причин;

5)     проверяют наличие, правильность заполнения и порядок проверки накопительных ведомостей данных путевых листов. Так подтверждается фактический расход топлива за отчетный период;

6)     проверяют правильность ведения синтетического учета отпуска и расхода ГСМ. 

6 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

6.1 Цель, задачи и источники проверки  учета финансовых вложений.

6.2 Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Инвентаризация  финансовых вложений.

6.3 Проверка финансовых вложений в ценные бумаги

6.4 Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности

6.1 Цель, задачи и источники проверки  учета финансовых вложений

Целью  ревизии (аудита) финансовых вложений является подтверждение их реальности, правильности оценки и отражения в бухгалтерском учете.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – «Отчет об инвестициях в Республику Беларусь из-за рубежа и инвестициях из Республики Беларусь за рубеж» - форма №2-инвест, «Отчет об отдельных финансовых показателях» - форма №4-ф;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№2,3, ведомость № 1,2 и др.

4) документы – договоры, акты  о приеме-передаче, выписки банков с приложенными к ним пер­вичными документами, книга регистрации платежных инструкций и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-право первой и второй подписи на платежных документах;

-сроки и порядок проведения инвентаризаций финансовых вложений.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета  изучается учетная политика, в том числе:

-график документооборота;

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

В зависимости от формы осуществления финансовых вложений выделяют следующие задачи и направления проверки:

1)     операции по вкладам в уставные фонды других организаций;

2)     операций по финансовым вложениям, оформленным долговыми ценными бумагами;

3)     финансовые вложения в форме предоставленных займов юридическим и физическим лицам;

4)     операций по финансовым вложениям, обеспеченным векселями;

5)     операций  по финансовым вложениям по договорам простого товарищества;

6)     своевременность и полнота расчетов по доходам в финансовые вложения;

7)     порядок создания и использования резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;

8)     правильность отражения в учете финансовых вложений;

9)     соответствие данных синтетического и аналитического учета;

10)оценка эффективности осуществленных за год финансовых вложений;

11)соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности.

6.2 Проверка правильности идентификации и оценки финансовых вложений. Инвентаризация  финансовых вложений.

С целью проверки фактического состояния финансовых вложений проверяемой организации необходимо провести их инвентаризацию. При этом проверяется наличие документов, подтверждающих затраты в депозиты, облигации, векселя, другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в хозяйственных обществах и товариществах и уставные фонды унитарных предприятий.

Финансовые вложения в уставные фонды других организаций, а также предоставленные займы при инвентаризации подтверждаются документами (договорами, выписками банков, товаросопроводительными документами, др.). В описи указываются:

-наименование организации, в которую осуществлены вложения;

-суммы вложений;

-срок, на который предоставлены средства;

-номера документов, подтверждающих предоставление займа и его возврат;

-суммы доходности по акциям, вкладам в уставные фонды.

С целью подтверждения правильности идентификации и оценки финансовых вложений записи, произведенные в учетных регистрах, проверяют на основе соответствующих  документов -  облигаций, векселей, акций и др. Одновременно осуществляется документальная проверка этих документов  и  наличие раздельного учета финансовых вложений по:

-видам,

-объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям, участником которых является данная организация),

-срокам,

-месту нахождения объекта финансовых вложений (на территории Республики Беларусь и за рубежом) - при наличии таких инвестиций.

6.3 Проверка финансовых вложений в ценные бумаги

Проверку правильности отражения в учете финансовых вложений в акции, облигации и другие финансовые активы осуществляют в соответствии с учетной политикой организации, в которой должны найти отражение следующие аспекты их учета: