Ревизия учредительных документов

1)     дата признания и дата прекращения их признания;

2)     метод оценки (по цене приобретения или по справедливой стоимости);

3)     периодичность проведения переоценок;

4)     доходы и расходы, возникающие в результате операций с финансовыми активами.

По вкладам в уставные фонды других организаций необходимо проверить:

- документальное оформление передачи имущества в счет вклада в уставные фонды других организаций, в частности наличие договора, первичных документов, связанных с движением имущества и его оприходованием в другой организации;

- в случае приобретения акций организации-нерезидента дополнительно проверяется наличие свидетельства  о размещении  ценных бумаг на территории Республики Беларусь;

- правильность определения стоимости   передаваемого имущества, в случае неденежного вклада подтверждается наличием экспертной оценки;

- правильность определения финансового результата от передачи  имущества  в  счет   вклада  в  уставный              фонд другой организации;

- правильность учета операций, связанных с передачей имущества организации в уставные фонды других организаций, определяется по  аналитическим данным к счетам 58 «Финансовые вложения», 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналогичная методика используется для проверки финансовых вложений по договорам простого товарищества (договорам о совместной деятельности). Источником информации при этом являются аналитические данные к счету 58 «Финансовые вложения» субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».

По финансовым вложениям, оформленным долговыми ценными бумагами, необходимо проверить:

- документальное оформление факта получения долговых ценных бумаг;

-порядок отражения в учете покупной стоимости приобретенных ценных бумаг;

-правильность списания разницы между покупной и номинальной стоимостью приобретенных ценных бумаг;

- доведение учетной стоимости ценных бумаг до номинальной к моменту их выкупа (погашения). С этой целью  используются аналитические данные к счетам 58«Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 91 «Операционные доходы и расходы»;

- условия хранения ценных бумаг;

- отражение в учете операций выкупа (погашения) долговых  ценных бумаг.

При наличии финансовых вложений в форме депозитных сертификатов следует обратить внимание на то, чтобы проверяемая организация не имела просроченной задолженности и несвоевременных платежей в бюджет, поставщикам и подрядчикам. Если имели место такие случаи, надо проверить, на какие счета отнесены пени и штрафы за несвоевременные платежи, и установить причины.

Если учетной политикой проверяемой организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, то необходимо проверить:

- правильности его создания по времени и источникам;

- виды ценных бумаг, по которым создан резерв и правильность определения суммы резерва по каждому из них;

- правильность  определения  рыночных цен на эти бумаги;

- правильность отражения операций по созданию и использованию резерва в учете.

Соответствие данных учета требованиям к составлению отчетности в части ценных бумаг проверяется на основании требований Инструкции «О порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 164 от 22.12.2006. В соответствии с этим документом  для каждого финансового инструмента (по отдельности или в группе) организация раскрывает следующую информацию:

- вид финансового инструмента;

- стоимость финансового инструмента;

- существенные условия финансового инструмента, которые   могут повлиять на величину, распределение во времени и определенность будущих денежных поступлений и выплат;

- принятую учетную политику по отношению к данному финансовому инструменту.

6.4 Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности

Проверка отражения доходов по финансовым вложениям в учете и отчетности включает:

-оценку правильности и своевременности учета доходов от финансовых вложений. Причем по финансовым вложениям в ценные бумаги следует учитывать, что процентные или дисконтные доходы являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг. Следовательно, необходимо убедиться в наличии раздельного учета указанных категорий доходов;

- оценку правильности включения доходов от финансовых вложений в налогооблагаемую базу. Если для различного вида доходов предусмотрен различный режим налогообложения, следует убедиться в наличии раздельного учета таких доходов;

- проверку своевременности и полноты получения доходов от финансовых вложений;

- проверку соблюдения сроков исковой давности по доходам от финансовых вложений;

- правильность классификации полученных доходов. В частности суммы,  поступившие  от  вкладов  в уставные фонды    других   организаций,  признаются  в  бухгалтерском   учете операционными  доходами  при  выполнении следующих условий:

•       организация    на   основании  договора  или  ином   основании, предусмотренном    законодательством,   имеет  право  на   получение выручки;

•       сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

•       расходы,  включенные  в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручке.

     При  невыполнении  хотя бы одного из названных условий полученные  в   оплату организацией    денежные   средства  и  иные  активы  отражаются   в бухгалтерском  учете  организации как внереализационные доходы, а не как выручка.

7 РЕВИЗИЯ И АУДИТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

7.1 Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками

7.2 Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками

7.3 Ревизия (аудит) расчетов по кредитам, займам и целевому финансированию

7.4 Ревизия (аудит) расчетов с подотчетными лицами

7.5 Ревизия (аудит) расчетов по возмещению материального ущерба

7.6 Ревизия (аудит) расчетов с разными дебиторами и кредиторами

7.7 Ревизия (аудит) расчетов по налогам и сборам

Основными задачами ревизии (аудита) расчетных операций являются проверка законности совершенных операций, ус­тановление реальности задолженности и достоверности учетных данных о состоянии расчетов, проверка соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность организации.

7.1 Ревизия (аудит) расчетов с поставщиками и подрядчиками

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №№ 6, 8, 10, 10/1, ведомости № 5, 7 и др.

4) документы – договоры и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты, рекламации, платежные инструкции, сертификаты, материалы инвентаризаций и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- порядок подготовки  договоров, их согласование и подписание;

- порядок выдачи доверенностей  на получение товарно-материальных ценностей;

- сроки и порядок отчета  по полученным доверенностям;

- организацию и порядок проведения инвентаризации задолженности и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета  изучается учетная политика, в том числе:

-порядок отражения задолженностей (по срокам, контрагентам, формам расчетов, валютам платежа и др.);

-график документооборота;

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Направления проверки:

1.   Наличие договоров и правильность их оформления.

2.   Реальность задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Для ее подтверждения:

а) проводят нормативную и формальную проверку первичных документов по совершенным операциям;

б) сверяют совпадение сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» в различных учетных регистрах и отчетности на дату проверки. Например, в журнале-ордере № 6, в  Главной книге и балансе. При установлении расхождений надо установить их причины по каждому поставщи­ку и подрядчику;

в) проверяют наличие и содержание актов инвентаризации (сверки) расчетов.

3.   Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для этого:

а) в применяемом учетном регистре, например в журнале-ордере № 6, анализируют корреспондирующие записи по дебету и кредиту счета 60;

б) сверяют данные о поступивших товарно-материальных ценностях в различных учетных регистрах, например, в журнале-ордере № 6 и ведомости № 10-с. Особое внимание следует обратить на расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам и материа­лам в пути;

в) проверяют правильность отражения в учете затрат по приобретению и заготовлению товарно-материальных ценностей, а  также НДС, выделенного в счетах поставщиков. Для этого следует обратить внимание на счета, корреспондирующие с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

г) проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

д) устанавливают наличие задолженности, не оп­лаченной в срок, с истекшими сроками исковой давности.

4.   Выполнение условий договоров поставки по ценам, срокам, ассортименту и др.

5.   Организация претензионной работы и ее эффективность.

6.   Эффективность используемых форм расчетов.

    7.Соответствие данных учета требованиям  к составлению отчетности.

При проверке выданных авансов, числящихся на субсчете «Авансы выданные», надо по каждому выданному авансу установить законность и целесообразность их выдачи.

При наличии операций по выданным векселям за полученные то­варно-материальные ценности проверяют правильность отражения этих операций в учете  и своевременность погашения задолженности, обеспеченной векселями.

При наличии расчетных операций, основанных на уступке требова­ний, необходимо ознакомиться с договорами уступки требования и установить:

    основание уступки, законность и це­лесообразность,

    правильность записей на счетах бухгалтерского учета по подобным операциям.

В том случае, если проверяемый субъект участвовал во взаимозачетах между организациями, надо установить, имеются ли:

    акты сверок сумм дебиторской и кредитор­ской задолженности и

    акты (договоры) о взаимозачетах.

    факты превышения предельных нормативов  прекращения обязательств  без поступления денежных средств.

          Одновременно проверяются записи, сделанные на счетах бухгалтерского учета.

При проверке расчетов с подрядчиками дополнительно проверяют:

1) включены ли строящиеся объекты в титульный список;

2) обеспечены ли они соответствующими источниками финанси­рования;

3) наличие проектно-сметной документации на строящиеся объекты;

4) объе­мы выполненных работ.

При необходимости проводится контрольный об­мер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

7.2 Ревизия (аудит) расчетов с покупателями и заказчиками

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 11, ведомости № 5, 16, 16-а, и др.

4) документы – договоры и контракты, накладные и инвойсы, счета-фактуры, таможенные и статистические декларации, акты, рекламации, платежные инструкции, сертификаты, материалы инвентаризаций и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- порядок подготовки  договоров, их согласование и подписание;

- организацию и порядок проведения инвентаризации задолженности и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета  изучается учетная политика, в том числе:

-порядок отражения задолженностей (по срокам, контрагентам, формам расчетов, валютам платежа и др.);