Ревизия учредительных документов

2)    по преемственности исходящих и входящих сальдо в смежных выписках. Если окажется, что часть выписок от­сутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Достоверность выписок определяется:

1)     наличием всех необходимых реквизитов и правильностью оформления, в частности, на всех выписках должен быть штамп банка;

2)    наличием и подлинностью подтверждающих документов, прилагаемых к выпискам, заверенных штампом банка, подписью операцио­ниста банка с указанием даты (число, месяц, год);

3)    соответствием сумм, указанных в выписках банка, и приложенных к ним докумен­тов. Для этого составляют вспомогательную ведомость следующей формы:

После проверки выписок банка проверяют их взаимосвязь с данными бухгалтерского учета и правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Начинают  такую проверку с установления правильности входящего остатка на 1-ое число проверяемого периода. Для этого остаток средств на расчетном (текущем) счете на 1-ое число по учетному регистру для счета 51 «Расчетный счет» (например, журналу-ордеру № 2) со­поставляют с остатком в выписке банка за последний день месяца, предшеству­ющего ревизуемому периоду, и  в  Главной книге по счету 51 «Расчетный счет».

Однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборо­тов по выпискам банка и балансовому счету. Поэтому после сверки остатков необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту в выписках банка с оборотами в соответствующих учетных регистрах по счету 51 «Расчетный счет». Одновременно выявляется пра­вильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Особенно тщательно исследуют обоснованность списания денежных средств с кредита счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов по учету затрат и расходов организации.

С целью проверки законности и целесообразности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности суммы, указанные в платежных документах, сверяются с записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а также с первичными документами на оприходование товарно-материальных ценнос­тей. В случае сомнения в подлинности документов или достовернос­ти операций следует провести встречную проверку у поставщиков товарно-материальных ценностей. Выявленные при этом расхождения оформляются промежуточными актами.

Следует также обратить внимание на:

-  случай­ные и разовые платежи организациям, обслуживающим население;

- переводы денежных средств с расчетного счета на счета в сберегательных банках;

- перечисление денежных средств в счет уплаты штрафов, носящих персональный характер;

- расчеты со сторонними организациями и лицами за работы и услуги неслужебного характера.

При перечислении денежных средств, основанных на уступке требова­ния, надо проверить наличие договоров уступки требования, установить их законность и целесообразность.

При наличии у проверяемой организации субсчетов, открытых обо­собленным структурным подразделениям, для зачисления выручки и осуществления расчетов по месту их нахождения необходимо проверить операции по субсчетам, их целесообразность и за­конность аналогично, как и по расчетному счету.

Одной из задач ревизии (аудита)  банковских операций является также проверка правильности и своевременности  предъявления претензий банкам за допущенные ошибки. При наличии таких фактов в проверяемом периоде изучают порядок  документального оформления претензии, своевременность ее предъявления, степень удовлетворения и погашения.

3.3 Особенности ревизии (аудита) операций  на валютных счетах в банке

Осуществляя контроль операций на валютном счете в банке, необходимо использовать те же контрольные процедуры, что и при проверке расчетного (текущего) счета в белорусских рублях. Дополнительно нуж­но проверить:

1)     законность открытия валютных счетов и своевремен­ность предоставления сведений в налоговый орган об их открытии. С этой целью изучается договор с банком, а также разрешение  на открытие валютного счета;

2)     правовой режим текущих валютных  операций и валютных операций, связанных с движением с капитала;

3)     порядок осуществления  расчетов в иностранной валюте;

4)     полноту зачисления на транзитные счета поступившей валютной выручки, для чего исследуют договоры с зарубежными клиентами, выписки и платежные поручения; счета-фактуры;

5)     правильность пересчета иностранной валю­ты в белорусские рубли при изменении ее курса и пра­вильность отражения в бухгалтерском учете курсовых и суммовых разниц;

6)     своевременность представления платежных поручений на про­дажу валютной выручки с транзитного счета и сумму продажи. Источниками проверки являются выписки и платежные поручения; счета-фактуры; заявления на прода­жу и покупку валюты;

7)     правильность отражения в учете операций, связанных с продажей  иностранной валюты;

8)     правильность списания расходов, связанных с оплатой услуг банка по конвертации и продаже иностранной валюты;

9)     обоснованность операций по покупке иностранной валюты, а также своевременность и целевой характер ее использования. При этом основное внимание уделяется правильности отнесе­ния расходов, связанных с покупкой иностранной валюты в части ко­миссионного вознаграждение банку.

3.4 Ревизия   (аудит) операций по специальным счетам в банке

Предметом проверки операций на специальных  счетах в банках является:

     законность и целесообразность применяемых форм расчетов;

     правильность оформления документов;

     законность открытия специальных счетов;

     обоснованность использования денежных средств со специальных счетов в банке;

     правильность составления бух­галтерских проводок.

При проверке операций по аккредитивам следует сверить остат­ки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгал­терского учета.

Затем проверяются полнота и своевременность использования средств в аккредитивах, полнота оприходования материальных ценнос­тей, поступивших от поставщиков, а также  возврат неиспользованной части аккредитива.

При проверке операций с чеками из лимитированных чековых книжек устанавливается:

     правильность организации  учета этих операций и обеспечения  контроля  за  использованием  чеков; 

     своевременность представления отчетов по лимитированным чековым книжкам материально - ответственными лицами;

     реальность остатков чеков из лимитированных книжек в учете.

Для этого нужно проверить, совпа­дает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на ко­решке последнего использованного чека, с остатком на проверяемую дату по счету 55 "Специальные счета в банках", а также с остатком по выписке банка.

Также сопоставляются остатки по корешкам лимитированных чековых книжек с данными отчетов подотчетных лиц об использовании средств и проверяется организация учета их движения по счетам 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 76 "Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами".

При наличии денежных средств на депозитных счетах необходимо установить, правильно ли отражены на счетах бухгалтерского учета операции перечисления денежных средств на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы отвлечение денежных средств из оборота не оказывало влияния на платежи в бюджет по налогам и сборам и другие расчеты.

4 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ И ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ. РЕВИЗИЯ (АУДИТ) НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

4.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами

4.2 Проверка наличия, состояния  и сохранности основных средств

4.3 Проверка правильности документального оформления и учета операций по движению основных средств

4.4 Проверка операций по  переоценке основных средств

4.5 Контроль за правильностью начисления амортизации основных средств

4.6 Проверка операций по восстановлению основных средств

4.7 Особенности ревизии (аудита)  нематериальных активов

4.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) вложений во внеоборотные активы и операций с основными средствами

Целью проверки операций с внеоборотными активами является получение доказательств правильности их оценки, законности и правильности применяемых методов начисления амортизации и переоценки,  документального оформления их движения и отражения этих операций в учетных регистрах.

Источники информации:

1)       бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», «Приложение к бухгалтерскому балансу» – форма №5;

2)       статистическая отчетность – форма № 2-кс «Отчет о вводе в действие объектов, основных фондов и использовании инвестиций в основной капитал», форма № 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования», форма № 1-онс «Сведения об объекте незавершенного строительства», форма № 1-Ф (ОС) «Отчет   о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов»;

3)       регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера № 10 10/1, 13 и другие учетные регистры;

4)       первичные документы по учету основных средств, ведомости по переоценке основных средств, акты  экспертов и оценщиков, договоры аренды и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

- порядок подписи документов по движению основных средств;

-наличие и состав комиссий по движению основных средств и амортизационной политике;

- наличие и состав инвентаризационной комиссии;

- договоры о полной материальной ответственности и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета  изучается    учетная политика, в том числе:

        критерии отнесения  объектов к основным средствам;

        способ отражения  затрат на ремонт основных средств в бухгалтерском учете;

        график инвентаризации основных средств;

        применяемые методы начисления амортизации;

        график документооборота;

        субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов;

Цель проверки обусловливает задачи и направления проверки:

1)     правильность отнесения активов к основным средствам и наличие прав на эти объекты;

2)     классификация объектов основных средств;

3)     обеспечение контроля наличия и сохранности   основных средств;

4)     оценка и переоценка основных средств;

5)     документальное оформление и учет операций с объектами основных средств;

6)     организация аналитического учета основных средств по материально-ответственным лицам и местам эксплуатации (нахождения);

7)     правильность начисления и учета амортизации основных средств;

8)     достоверность и обоснованность затрат по восстановлению объ­ектов основных средств;

9)     налогообложение операций с объектами основных средств;

    10) соответствие данных учета требованиям  к составлению отчетности.

4.2 Проверка наличия, состояния  и сохранности основных средств

Проверка начинается с подтверждения правильности отнесения активов к основным средствам. Для этого можно использовать инвентарные карточки учета объекта основных средств формы ОС-6, в которых имеется  информация о первоначальной стоимости объектов и сроках их эксплуатации. Первоначальная стоимость сравнивается с  величиной,  установленной  учетной  политикой  организации в пределах лимита, определяемого Министерством финансов Республики Беларусь.