Ревизия учредительных документов

Правиль­ность определения норм амортизации устанавливают путем проверки нормативных сроков службы и сроков полезного использования объектов основных средств. Проверку проводят отдельно по имуществу,    используемому   и неиспользуемому     в предпринимательской    деятельности.

Одновременно проверяют наличие в организации специальной комиссии по проведению  амортизационной политики.

На основании приказа об учетной политике устанавливают, какие способы и методы начисления амортизации предусмотрены, а затем проверяется порядок их применения:

1)       период начисления амортизации проверяют отдельно:

     по вновь введенным объектам;

     по объектам, по которым временно амортизация не начисляется. В то же время следует проверить, нет ли фак­тов необоснованного прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя сроком до 12 месяцев;

     по выбывшим и самортизированным объектам.

2)       при использовании линейного   способа проверяют совпадение годовых   сумм амортизации  в течение всего срока эксплуатации объекта;

3)       при использовании нелинейного   способа необходимо убедиться в законности его применения для объектов, используемых в предпринимательской деятельности. Если организация применяет для расчета амортизации коэффициент ускорения, то следует проверить, согласован ли этот вопрос с вы­шестоящими органами. При применении ускоренной амортизации осо­бое внимание следует обратить на целевой характер использования амортизационных отчислений;

4)       при использовании производительного   способа необходимо проверить:

        законность его применения для объектов, используемых в предпринимательской деятельности,

        правильность расчета ресурса каждого объекта основных средств,. а также подтвердить достоверность натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной  (выполненных)  в  текущем  периоде.

На следующем этапе проверки надо проверить правильность отраже­ния на счетах бухгалтерского учета начисленной суммы амортизации отдельно:

         по объектам, используемым в предпринимательской деятельности и эксплуатируемым в отчетном периоде; для проверки используются данные журнала-ордера № 10 и производственных отчетов;

         по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, но не эксплуатируемым в отчетном периоде (оборудования, находящегося в простое, объек­тов, находящихся в запасе, на консервации);

              по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности.

Порядок формирования и использования аморти­зационного фонда воспроизводства основных средств проверяется по аналитическим данным к забалансовому счету 010 «Амортизационный фонд воспро­изводства основных средств».

Затем надо проверить и установить, правильно ли производится индексация амортизационных отчислений и отражается на счетах бухгалтерского учета.

4.6 Проверка операций по восстановлению основных средств

В начале надо установить, как в соответствии с учетной политикой проверяемой организации затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции.

Если предусмотрено создание ремонтного фонда (или резерва), то необходимо проверить:

        соответствие методики расчета нормативов отчислений в ремонтный фонд отраслевым нормативным документам,.

        порядок утверждения нормативов отчислений,

        правильность отражения в учете операций образования и использования ремонтного фонда (резерва).

Затем надо проверить организацию учета затрат на ремонт основ­ных средств и соблюдение сроков ремонта. В процессе проверки надо установить:

1)    наличие сметы затрат на проведение ремонтов;

2)    обоснованность затрат, предусмотренных сметой, для чего проверяют:

     наличие актов технического осмотра для расчета сметы на капитальный ремонт зданий и со­оружений,

     наличие актов технического осмотра и ведомости де­фектов для расчета сметы на капитальный ремонт машин и оборудования.

3)    при осуществлении ремонта хозяйственным способом, проверяют:

     документальную обоснованность произведенных расходов путем  проверки первичных документов;

     полноту оприходования материальных ценностей, полученных при проведении ремонтов и уменьшение затрат на ремонт на величину стоимости этих ценностей;

     правильность формирования затрат по стать­ям:

4)    при осуществлении ремонта подрядным способом проверяют:

     документальное оформление затрат на ремонт, т.е. наличие догово­ров подряда, актов выполненных работ и др. документов;

 обоснованность затрат на ремонт. При этом выявляют факты превышения фактической стоимости ремонта, по сравнению с договорной.

5)    независимо от способа проведения ремонта устанавливают целесообразность и законность операций по ремонту. Чтобы установить факты неза­конного списания материальных ценностей на выполненные работы, используется:

     встречная свер­ка документов,

     контроль документов по взаимосвязанным опера­циям,

     опрос должностных и материально - ответственных лиц,

     вы­борочная инвентаризация выполненных ремон­тных работ,

     письменные запросы подрядчикам,

     контрольный обмер выполненных работ или экспертиза.

6)    качество ремонта проверяют по данным первичных документов и оператив­ной отчетности о работе машин и оборудования. При этом надо установить количес­тво простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Продолжительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках, в кото­рых указывается дата проведения ремонта и его стоимость.

7)    правильность отражения затрат на проведение ремонта на счетах бухгалтерского учета - в соответствии с учетной политикой и законодательством.

Если объектом ремонта являются арендованные основные средства, то юридической основой взаимоотношений арендодателя и арендатора служит договор аренды, в котором предусматривается, за чей счет ремонтируются данные основные средства.

4.7 Особенности ревизии (аудита)  нематериальных активов

Сначала по каждому объекту нематериальных активов необходимо убедиться в  наличии всех  условий для отнесения его в состав нематериальных активов в соответствии с законодательством.

С целью подтверждения стоимостной оценки нематериальных активов проверяют отдельно:

•   обоснованность нематериальных активов, приобретенных за плату,

•   правильность формирования первона­чальной стоимости нематериальных активов, созданных самой орга­низацией,

•   изменение первоначальной стоимости нематериальных активов.

По операциям поступления нематериальных активов проверяют:

а) законность числящихся в учете нематериальных активов, для чего используются  документы,  подтверждающие  права их правообладателя,

б) документальную обоснованность нематериальных активов, принятых к учету, для чего используются акты  о  приеме  нематериальных активов (НА-1) и инвентарные    карточки    учета   нематериальных   активов (НА-2),

в) отражение на счетах бухгалтерского учета. При этом изучают данные аналитического учета на счете 04 "Немате­риальные активы" по видам НМА и отдельным объектам, затем проверяют взаимосвязь синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности начисления аморти­зации нематериальных активов и отражения ее в учете необходимо установить:

а)  правильно­сть определения нормативных сроков службы;

б)  обоснованность установленных сроков полезного ис­пользования,

в)  участие нематериальных активов в пред­принимательской деятельности,

г)  правильность применяемых способов начисления амортизации.

Порядок выбытия нематери­альных активов проверяют в следующем порядке:

- обоснованность выбытия немате­риальных активов,

- правильность оформления первичных документов на их выбытие,

- законность и обоснован­ность списания выбывших нематериальных активов с баланса,

- правильность отра­жения операций, связанных с выбытием нематериальных активов, на сче­тах бухгалтерского учета,

- правильность определения и отражения в учете результатов от реализации (выбытия) нематериальных активов.

- правильность расчета  НДС от оборотов по реализации.

Кроме того, необходимо проверить периодичность проведения инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета.

При наличии операций, связанных с предоставлением имуществен­ных прав (исключительных  или  неисключительных) на использование нематериальных активов, надо проверить:

- их документальное оформление и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета. Для этого проверяется наличие лицензионных и авторских договоров, заключенных между правообладателем и пользователем прав, их обоснованность и достоверность;

              - правильность отражения на счетах бухгалтерского учета платежей, поступающих по лицензионным договорам.

При наличии операций, связанных с получением имуществен­ных прав на использование нематериальных активов, надо проверить:

-правильность отражения на счетах бухгалтерского учета их наличия;

-правильность на­числения платежей за получаемые по лицензионным договорам иму­щественные права и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

5 РЕВИЗИЯ (АУДИТ) СОХРАННОСТИ И УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

5.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) материально-производственных запасов

5.2 Проверка организации материального обеспечения

5.3 Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов

5.4 Проверка состояния складского хозяйства и условий хранения материально-производственных запасов

5.5 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

5.6 Ревизия (аудит) операций использования  материальных ресурсов на производственные и иные нужды

5.7 Особенности ревизии (аудита) операций   с горюче-смазочными материалами

5.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита) материально-производственных запасов

Целью проверки материально-производственных запасов является подтверждение соответствия ведения учета учетной политике организации, правильности оценки и документального оформления движения материальных запасов.

Источники информации:

1)  бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма №1-тэр «Отчет о расходе топливно-энергетических ресурсов», форма №2-дм «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов и изделий из них, сдаче драгоценных металлов в виде лома и отходов в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь», форма №4-дм «Отчет об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и иных изделиях», форма 2-ОС «Отчет об образовании, использовании и размещении отходов»;

3)  регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журналы-ордера №6,10,10/1, ведомости № 10,11, карточки складского учета (ф. М-17) (книги складского учета);

4)  документы – договоры поставки,  протоколы согласования цен, накладные на поставку, лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение, материалы инвентаризации и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации  проверяют:

        право подписи  на документах, отражающих движение материальных ресурсов,

        порядок оформления  первичных документов, отражающих движение материальных ресурсов,