Ревизия учредительных документов

        порядок сверки первичных документов склада и структурных подразделений-получателей материалов,

        порядок регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей,

        наличие и состав инвентаризационных комиссий и др.

Для оценки системы организации бухгалтерского учета проверяемой организации изучают:

        график документооборота,

        субсчета и аналитические счета  в рабочем плане счетов,

        способы погашения стоимости предметов в обороте,

        метод оценки производственных запасов,

        порядок отпуска материальных ресурсов в производство,

        график и периодичность проведения инвентаризаций материальных ресурсов.

В соответствии с целями проверки выделяют следующие задачи и направления проверки:

1)       организация материального обеспечения;

2)       полнота и своевременность оприходования материальных ресурсов;

3)       правильность документального оформления движения ма­териальных ресурсов;

4)       обеспечение сохранности материальных ресурсов по местам  их хранения и в производстве;

5)       правильность оценки материаль­ных ресурсов;

6)       отпуск материальных ресурсов в производство  и  на иные цели;

7)       отражение в учете операций с материальными ресурсами;

8)       соответствие  учетных данных требованиям, предъявляемым к отчетности.

5.2 Проверка организации материального обеспечения

Предметом проверки является обоснованность и своевременность приобретения материальных ресурсов. В частности проверяют:

а) соблюдение установленных нормативов и норм запаса по отдельным видам материалов. При этом вскрываются причины возникновения сверхнормативных производственных запасов,

    б) своевременность обновления запасов ма­териальных ценностей,

     в) соблюдение правил приемки продукции по ко­личеству и качеству. Для этого используются данные складских карточек или оборотных ведомостей-машинограмм количественно-суммового учета движения материалов, а также статистической  отчетности   об   остатках,   поступлении   и   расходе   сырья   и   ма­териалов.

Параллельно необходимо выяснить, соблюдается ли порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценнос­тей  и отчетности по этим операциям. Для этого проверяется:

•       наличие бланков доверенностей типовой формы № М-2 (М-2а – для тех организаций, которые используют не книжку доверенностей, а журнал учета выданных доверенностей) и порядок их заполнения;

•       наличие журнала учета выдачи дове­ренностей типовой формы;

•       кому и на какой срок выдаются доверенности;

•       порядок регистрации выданных доверенностей;

•       порядок возврата неиспользованных доверенностей;

•       поря­док отчетности за полученные доверенности;

•       порядок хранения доверенностей;

•       организация текущего контроля за этими операциями.

Объектом проверок материально-производственных запасов яв­ляется также оперативная и служебная информация о состоянии расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей. С этой целью:

а) в журнале учета посту­пающих грузов (формы М-1) по каждому поставщику изучают записи об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору;

б) на основании  накладных и спецификаций прове­ряют фактически поступивший ассорти­мент материалов с указанием даты поступления;

в)  оценивают выполнение договорных обязательств;

г)  выясняют причины, по которым штрафные санкции к поставщикам  не были удовлетворены и выявляют конкретных виновников, например:

        факты пропуска сроков исковой давности

        непра­вильное и неполное оформлением исковых документов.

Необходимую для этого информа­цию можно найти в бухгалтерских регистрах по уче­ту расчетов по претензиям на счете 76.3 "Расчеты по претензиям", в соответствующих первичных до­кументов, а также в материалах  служебной переписки по предъявленным претен­зиям.

5.3 Ревизия (аудит) операций по поступлению материально-производственных запасов

Прежде всего, проверяют своевременность, полноту и правильность оприходования материальных ценностей.

С этой целью  проверяется соответствие:

а)   данных аналитического учета и сопроводительных документов поставщиков;

б) итоговых сумм, отраженных в ведомости учета товарно-материальных ценностей и в регистрах учета  расчетов;

в) данных аналитического учета и накладных на внутреннее перемещение материалов (ф. М-13) при сдаче материалов на склад подразделениями организации;

г)  между синтетическими и аналитическими записями по сче­там  учета товарно-материальных ценностей.  Для этого сальдо по счету 10 «Материалы» в Главной книге  сверяют с ведомостью   № 10-с «Движение материалов в стоимостном выражении».

Обоснованность и реальность сумм, числящихся в пути, проверяется по данным счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и журналу учета по­ступивших грузов отдельно по каждой  сумме. Для этого:

- устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей по приложенным к ним документам,

- по материальным отчетам следующего месяца проверя­ют полноту оприходования товарно-материальных ценностей и сопоставляют эти суммы с сопроводительными документами по­ставщиков,

- проверяют, не отражаются ли в составе товаров в пути отгруженные поставщиками материальные ценности, находящиеся в пути сверх установленных сроков пробега грузов,

- счета поставщиков сверяют с дан­ными учета в ведомости № 6 и журнале-ордере № 6 и устанавливают, не отнесены ли к материалам в пути недостачи материалов,

- изучают записи на счете 15 "Заготовление и приобретение ма­териалов".

На этом этапе проверки также проверяют пра­вильность ведения журнала-ордера № 6, сверяя данные графы «Стои­мость поступивших материальных ценностей по учетным ценам» жур­нала-ордера № 6 с записями в ведомости № 10-с «Движение материа­лов в денежном выражении» по графе «Поступление от поставщиков».

По всем вы­явленным фактам злоупотреблений составляют отдельные проме­жуточные акты.

Затем надо проверить поступление материалов на склады от своих подсобных производств и вспомогательных хозяйств, подотчетных лиц, разборки зданий и сооружений и из других источников.

Полноту оприходования товарно-материальных ценностей мож­но проверить также по выданным авансам, выставленным аккредитивам, выданным и акцептованным векселям, и в случае их нарушения выясняют причины. При расчетах плановыми платежами проверяется наличие актов сверки расчетов остатков задолженности на конец каждого месяца.

Правильность документального оформления приема материальных ценностей проверяют:

- по товаросопроводительным и приходным документам;

- по актам о приемке материалов (типовая форма М-7) - в случае обнаружения недостачи, завышения цен, понижение качества и некомплектность продукции, обнаруженных при ее поступлении;

- по карточкам складского учета проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств. При этом составляют следующую вспомога­тельную ведомость:

Затем на основании первичных приходных документов проверя­ют правильность оценки материальных ценностей и формирования их фактической себестоимости:

а) по счетам 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". При этом проводится нормативная проверка на соответствие методики оценки  материалов учетной политике организации, а также арифметическая проверка расчета цен, отклонений от них и составляется следующая вспомогательная ведо­мость:

б) по счету 10 «Материалы» - в разрезе субсче­тов и по каждому наименованию материальных ценностей;

в) по счету 91 «Операционные доходы и расходы» и первичным документам на отгрузку - при получении товарно-материальных ценностей по товарообменным операциям.

г) величину транспортно-заготовительных расходов проверяют по договорам. При проверке документов, на основании которых они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к стоимости товарно-материальных ценностей, соответствующих групп и наименований.

д) особое внимание уделяется проверке расходов, оплаченных за счет средств из лимитируемых чековых книжек другим организациям и лицам. При такой проверке используют способы встречной сверки с другими документами, выясняют необходимость выполнения таких работ, устанавливая одновременно правильность отнесения этих расходов на объекты, отраженные в бухгалтерском учете. При этом составляют следующую ведомость:

е) по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» проверяют правильность начис­ления резервов под снижение стоимости запасов - если учетной политикой предусмотрено их создание.

Особой проверке подлежат:

•       материалы, принятые на ответственное хранение, которые учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценно­сти, принятые на ответственное хранение». При этом проверяют состояние учетного процесса по данному счету (наличие специальной книги или карточки), устанавливают, не относятся ли на него бесхозные и неустановленные суммы.

•       давальческое сырье, учитываемое на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»,