Ревизия учредительных документов

Данные таблицы позволят сделать вывод о том, что:

а) величина сформированного уставного фонда не менее установленного законодательством (или учредительными документами) минимального размера исходя из размера базовой величины, установленного на день, в который устав представляется в регистрирующий орган.

б) уставный фонд сформирован не только за счет неденежного вклада в виде имущественных прав;

в) объем имущественных прав, вносимых в качестве вклада в уставный фонд, составляет не более 50% предусмотренного законодательством минимального размера уставного фонда для коммерческой организации соответствующей организационно-правовой формы.

Для организаций, функционирующих более двух лет,  дополнительно сравнивают величину чистых активов с величиной уставного фонда проверяемой организации, а также с минимальным размером уставного фонда для организаций соответствующей организационно-правовой формы.  В том случае, если стоимость чистых активов окажется менее величины уставного фонда, общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение уставного фонда. Если стоимость чистых активов окажется менее минимального размера уставного фонда, определенного законодательством, то такое общество подлежит ликвидации.

Своевременность и правильность отражения в учете формирования уставного фонда проверяют на основании данных синтетического и аналитического учета по счету 80 «Уставный фонд»

В акционерных обществах дополнительно проверяют:

- наличие договора с депозитарием на депозитарное обслуживание для формирования реестра акционеров;

- порядок выпуска проспекта эмиссии акций акционерного общества;

- наличие реестра акционеров акционерного общества;

- порядок отражения подписки на акции и их реализации на счетах бухгалтерского учета.

При проверке формирования уставного фонда открытого акционерного общества, создаваемого в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности, необходимо обратить внимание на:

- наличие акта ревизии финансово-хозяйственной деятельности и инвентаризации, проведенной в соответствии с законодательством;

- правильность отражения в учете обмена акций на именные приватизационные чеки «Имущество».

При наличии изменений уставного фонда (увеличение или уменьшение) надо убедиться в том, что:

-внесены соответствующие изменения в учредительные документы;

-внесенные изменения прошли процедуру государственной регистрации;

-своевременно и правильно эти изменения отражены на счетах бухгалтерского учета.

При проверке акционерного общества следует иметь в виду, что увеличение уставного фонда акционерного общества допускается после полной его оплаты. Сумма, на которую увеличивается уставный фонд акционерного общества за счет источников собственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного фонда и резервных фондов этого общества.

В случае уменьшения уставного фонда акционерного общества следует учитывать, что такое изменение допускается после уведомления всех его кредиторов в течение тридцати дней с даты принятия такого решения.

1.4 Особенности проверки  формирования уставного фонда организаций с иностранными инвестициями

Коммерческими организациями с иностранными инвестициями на территории Республики Беларусь признаются  юридические лица, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют объем, эквивалентный не менее чем 20 000 долларов США, которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяют полученную прибыль между участниками.

Таким образом, при проверке таких организации, в первую очередь, подтверждается сумма вклада иностранного инвестора в уставный фонд.

Документальным подтверждением факта формирования уставного фонда коммерческой организации с иностранными инвестициями является аудиторское заключение. Для этого аудитор проверяет:

1)     полноту и своевременность формирования уставного фонда:

- для ОАО с иностранными инвестициями - в полном объеме до государственной регистрации такой организации.

- для остальных коммерческих организаций - не менее чем на 50 процентов в течение первого года со дня государственной регистрации и в полном объеме - до истечения двух лет со дня регистрации;

2)     валюту, в которой объявлен уставной фонд:

- для коммерческой организации с иностранными инвестициями - в долларах США,

- для коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме акционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь - в долларах США и в официальной денежной единице Республики Беларусь;

3)     порядок пересчета величины уставного фонда в национальную валюту Республики Беларусь:

- при  формировании уставного фонда используется официальный курс белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения устава,

- при увеличении уставного фонда - на дату принятия такого решения;

4)     правильность определения суммовой разницы и отражения ее  в учете на счете 82 «Резервный фонд»;

5)     порядок оценки и документального подтверждения стоимости неденежных вкладов учредителей в уставный фонд на дату их принятия на баланс организации. При этом следует учитывать, что экспертная оценка производится в денежных единицах, в которых объявлен уставной фонд. По результатам экспертизы составляется акт о достоверности оценки стоимости неденежных вкладов;

6)     своевременность внесения изменений в учредительные документы при изменении величины уставного фонда (в течение 30 дней).

1.5 Ревизия  (аудит) расчетов с учредителями

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 3 «Отчет о движении капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

2) статистическая отчетность – форма 6-ф «Отчет о состоянии расчетов»; форма 2-ф «Отчет о составе средств и источниках их образования»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер № 8, ведомость № 7;

4) документы – учредительные документы, протоколы собраний учредителей (совета учредителей), платежные инструкции на поступление денежных средств в счет взноса в уставный фонд и перечисление дивидендов, акты на передачу имущества, вносимого в качестве неденежного взноса в уставный фонд,  экспертное заключение  по оценке неденежных вкладов в уставный фонд и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают право подписи платежных документов по расчетам с учредителями и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета  изучается учетная политика, в том числе:

-график документооборота;

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Направления проверки:

1. Выполнение учредителями обязательств по формированию уставного фонда:

- для проверки полноты погашения задолженности сопоставляют аналитические данные по кредиту субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» с суммами вкладов, предусмотренными учредительными документами;

- проверка своевременности  погашения обязательств осуществляется по датам на копиях платежных  документах и на приходных ордерах - по денежным средствам, внесенным на расчетный счет и в кассу, а также по датам на первичных документах, составленных при оприходовании неденежных вкладов учредителей;

- при проверке формы взносов учредителей, в части неденежных вкладов,  необходимо убедиться в                их фактическом поступлении. Для этого проверяют наличие приходных документов, а также сопоставляют сведения о результатах инвентаризации поступившего имущества с аналитическими данными на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» и счете 80 «Уставный фонд».

2. Выполнение организацией обязательств по выплате дивидендов учредителям:

- обоснованность начисления и выплаты дивидендов проверяется на основании учредительных документов и аналитических данных к субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов». При проверке акционерных обществ с этой целью  можно использовать данные лицевых счетов  владельцев акций, а также журнал учета движения  акций и выплаты по ним дивидендов.

- своевременность  расчетов с учредителями  проверяется путем сопоставления фактических сроков выплаты доходов со сроками, предусмотренными  учредительными документами.

- своевременность удержаний и перечисления в бюджет  подоходного налога, удержанного  при выплате дивидендов учредителям - физическим лицам.

3. Ведение синтетического и аналитического учета расчетов с учредителями:

- правильность отражения задолженности учредителей по формированию уставного фонда проверяется путем сопоставления данных учредительных документов и аналитических данных по счетам 75 «Расчеты с учредителями»  и 80 «Уставный фонд».

- правильность отражения задолженности по выплате доходов учредителям проверяется путем сопоставления аналитических данных по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный фонд». Правильность начисления  и  выплаты  доходов  работникам  организации, входящим в число учредителей (участников), проверяется по данным счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

4. Соответствие учетных данных  требованиям  к составлению отчетности.

2  РЕВИЗИЯ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1    Цель, задачи и источники ревизии (аудита)  кассовых операций.

2.2    Порядок проведения инвентаризации кассы. Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность  денежных средств и других ценностей в кассе.

2.3    Ревизия (аудит) законности и целесообразности кассовых операций и правильности отражения их  в учете.

2.4    Ревизия (аудит) операций с денежными документами

2.1 Цель, задачи и источники ревизии (аудита)  кассовых операций

Целью проверки кассовых операций является подтверждение законности, 

правильности документального оформления и отражения в учете операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валюте.

Источники информации:

1) бухгалтерская отчетность - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

2) статистическая отчетность – форма 1-ф «Отчет об использовании денежных средств», форма 11-торг «Отчет об обороте кассы»;

3) регистры бухгалтерского учета – Главная книга, журнал-ордер №1, ведомость № 1 и др;

4) документы – кассовая книга, книга кассира - операциониста, отчеты кассира с приложенными к ним оправдательными  документами, книга регистрации приходных и расходных ордеров, чековая книжка для получения  денежных средств с расчетного счета в банке, расчетно-платежные и платежные ведомости на выплату сумм работникам организации, материалы инвентаризации кассы, документы по регистрации кассовых суммирующих аппаратов и компьютерных систем и обнулению счетчиков, договоры на инкассирование и кассовое обслуживание, лимиты банка на остаток денежных средств в кассе и др.

С целью оценки системы внутреннего контроля проверяемой организации изучают:

-должностные инструкции кассира;

-договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

-право первой и второй подписи на кассовых документах;

-перечень лиц, которым могут выдаваться денежные средства  в подотчет  и размер  таких сумм;

-наличие постоянно действующей комиссии по инвентаризации кассы;

- график инвентаризаций кассы и др.

С целью оценки системы организации бухгалтерского учета  изучается учетная политика, в том числе:

-формы первичных кассовых документов;

-техника ведения  кассовой книги (вручную или автоматизировано);

-график документооборота;

-рабочий план счетов;

-применяемые субсчета и счета аналитического учета и др.

Выделяют следующие задачи и  направления проверки:

1) полнота и своевременность оприходования наличных денег;

2) ведение кассовой книги;

3) соблюдение лимита остатка кассы;

4) целевой характер расходования денежных средств, полученных из кассы обслуживающего банка;

5) соблюдение согласованных с обслуживающим банком условий расходования на месте наличных денег,  поступающих в кассу юридического лица;

6) соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет, сроков составления отчетов об израсходованных суммах и сроков возврата неизрасходованных сумм;